Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017

Взаимозависимые лица — предприниматели

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017
Признаки взаимозависимости лиц. Взаимозависимые лица для целей налогообложения. Как доказать благонадежность компаний в случае взаимозависимости сторон -читайте в статье.

Вопрос: С ООО на УСН 15% переводим на ИП 6% оплату за услуги в месяц до 3 млн.

рублей, учредитель ООО и сам ИП одно лицо, могут ли в этом случаи возникнуть вопросы у налоговых органов, есть ли какие подводные камни, на что нужно обратить внимание?

Ответ: Если учредитель Вашей организации, имеющий долю более 25 процентов, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и оказывает услуги ей, то эта деятельность является деятельностью между взаимозависимыми лицами. В этом случае, Вам необходимо принять меры для того, чтобы проверяющие органы не признали такую сделку методом ухода от налогов.

1. Установите цены на услуги на уровне рыночных. При выявлении несоответствия инспекторы могут скорректировать цены таких сделок для целей налогообложения, но только если докажут, что участник получил необоснованную налоговую выгоду. Сама по себе взаимозависимость сторон сделки не может быть основанием для доначисления налогов и взыскания пени и штрафов.

2. Контролируйте годовой оборот, если он превысит 60 млн. рублей в год, то Вам придется заявить в налоговую инспекцию о контролируемой сделке. Однако учитывая Ваш годовой оборот в 36 млн. рублей, сделка не подпадает под понятие контролируемой.

Обоснование

Взаимозависимость компаний сама по себе не доказывает их налоговую недобросовестность

Налоговики с пристальным вниманием относятся к сделкам между  взаимозависимыми  лицами. Отношения между ними могут оказывать влияние на результат сделки или ее условия (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

А это не всегда выгодно бюджету. Часто при проверке таких сделок контролеры заявляют, что цель компаний — получение необоснованной налоговой выгоды (подробнее см. во врезке ниже).

И свою правоту налогоплательщикам удается отстоять только в суде.

Для справки — Что наведет налоговиков на мысль о получении необоснованной налоговой выгоды 

Во-первых, если сделка не обусловлена разумными экономическими причинами (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», далее — постановление № 53).

Или если выгоду компания получила, не осуществляя реальную предпринимательскую деятельность (п. 4 постановления № 53).Во-вторых, о необоснованности налоговой выгоды свидетельствуют следующие обстоятельства (п.

5 постановления № 53):—компания фактически не могла совершить сделку с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; —у организации недостаточно персонала, основных средств, производственных активов, помещений и транспортных средств; —для целей налогообложения компания учитывает только те операции, которые связаны с возникновением налоговой выгоды;

—организация не совершала тот объем операций, который отражен в бухучете.

При этом есть признаки, которые сами по себе не доказывают налоговую недобросовестность участников сделки (п.

6 постановления № 53):—создание организации незадолго до заключения сделки; —взаимозависимость участников сделки; —неритмичный характер хозяйственных операций; —нарушение налогового законодательства в прошлом; —разовый характер операции; —осуществление операции не по месту нахождения компании; —расчеты через один банк; —проведение транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

—использование посредников при осуществлении хозяйственных операций

Один адрес, одна бухгалтерия или общая собственность не доказывают  взаимозависимость

Признаки взаимозависимости прописаны в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ (см. врезку ниже). Организации и физлица могут сами признать себя взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Опираясь на прямые и косвенные признаки взаимозависимости, аффилированность лиц может установить и суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). На практике чаще всего компании опровергают взаимозависимость в трех случаях.

Признаки взаимозависимости лиц

Взаимозависимыми лицами признаются (п. 2 ст. 105.

1 НК РФ):1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; 2) физлицо и организация в случае, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%; 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%; 4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации; 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица; 6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физлица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ; 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа; 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; 9) организации и (или) физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%; 10) физлица в случае, если одно физлицо подчиняется другому лицу по должностному положению; 11) физлицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный

1. Организации располагаются по одному и тому же адресу 

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/236567-vzaimozavisimye-litsa---predprinimateli

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017

Чтобы разобраться, являются лица зависимыми, а отношения связанными, необходимо обратиться к налоговому законодательству России. Соответствующая глава 14. 1 с актуальными изменениями посвящена правилам определения взаимозависимых компаний и граждан; порядку расчета доли участия.

Облагаемая сумма дохода в 3 НДФЛ

Понятие взаимозависимых лиц по НК РФ устанавливает взаимную зависимость хозяйствующих субъектов как возможность непосредственного влияния на результаты/условия заключаемых сделок, финансовые результаты экономической работы бизнеса (стат. 105.1).

При этом в отношения могут быть вовлечены организации, предприниматели и физлица. Максимальное количество участников не ограничено, минимальное равно 2.

Признание лиц взаимозависимыми влечет повышенное внимание налоговых структур, анализ и контроль заключаемых сделок и применяемой системы ценообразования.

Важно! Если сотрудниками ИФНС лица признаются взаимозависимыми, налоговая получает право досконально проверить полноту определения налоговой базы, начислений по бюджетным платежам и расчетов с государством. Следовательно, контролируемые сделки нужно заключать очень внимательно, чтобы обосновать уровень цен в случае предъявления претензий со стороны налоговой инспекции, а также судебных органов.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2016

Правовой статус взаимозависимых лиц 2016 г. и более ранних периодов определялся на основании статей 20 и 40. До 2012 г.

широко применялась методика определения рыночной цены, при отклонении от которой больше чем на 20 % в любую сторону инспекторы могли пересчитывать объем налоговых начислений. По стат.

20 взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются также влияющие на конечные результаты компании/физлица, но перечень таких субъектов расширен с 3 пунктов (стат. 20 НК) до 11 (стат. 105.1 НК).

Обратите внимание! По решению судов лица могут признаваться зависимыми даже при отсутствии оснований из п. 2 стат. 105.1, если выполняются условия влияния на результаты сделок согласно п. 1 стат. 105.1. Эта норма установлена п. 7 стат. 105.1 и п. 2 стат. 20.

Признаки взаимозависимых лиц

Характеристики взаимозависимых лиц в налоговом праве перечислены в стат. 105.1. Условия для контролируемости сделок приведены ниже. Помните о том, что именно эти критерии в первую очередь привлекают внимание налоговиков:

  1. Признаются зависимыми юридические лица при участии (прямом или косвенном) одного предприятия в другом с долей свыше 25 %.
  2. Гражданин и юр. лицо при условии прямого/косвенного участия физика в предприятии с долей свыше 25 %.
  3. Юр. лица при условии участия одного гражданина в каждом предприятии с долей свыше 25 %.
  4. Предприятие и гражданин при условии возможности влияния последнего на избрание руководящих лиц (минимум 50 %) юридического лица.
  5. Предприятия, руководящие лица которых сформированы из одних и тех же граждан (больше 50 % состава).
  6. Предприятия, советы директоров которых сформированы из одних и тех же граждан (больше 50 % состава).
  7. Предприятие и гражданин, являющийся директором юр. лица.
  8. Предприятия при условии назначения одного и того же гражданина их директором.
  9. Юридические/физические лица при условии участия каждой стороны в другой больше чем на 50 %.
  10. Граждане при условии непосредственного служебного подчинения один другому.
  11. Граждане в силу близких родственных связей (родители с детьми, супруги, сестры и братья и т.д.).

Согласно п. 6 стат. 105.1 взаимозависимыми в целях налогообложения лицами могут являться стороны, самостоятельно признающие себя таковыми по другим основаниям.

Примеры взаимозависимых лиц

Допустим, предприятие А владеет 40 % уставного капитала предприятия Б. В соответствии с подп. 1 п. 2 стат. 105.1 такие юр. лица признаются зависимыми по основанию – превышение минимальной доли в 25 % при участии одной организации в другой.

Алгоритм расчета доли участия регламентирует стат. 105.2 НК. Согласно законодательным требованиям определяется прямое и косвенное участие путем последовательного расчета предыдущего субъекта в каждом следующем. Разберем сказанное на примере.

Корректировка декларации 3-НДФЛ

Предположим, уставный капитал организации 1 равен 100000 руб., из которых организация 2 внесла 65000 руб. 15 из 20 акций организации 2 принадлежат организации 3, одним из учредителей которой выступает гражданин Фадеев И.Л. Его вклад составляет 25000 руб. из 60000 руб., ему же принадлежат оставшиеся 5 акций организации 2. Кто является взаимозависимыми лицами?

Рассчитаем долю участия Фадеева И.Л. в организации 1. Получаем такие виды связей:

Фадеев – организация 3 – организация 2 – организация 1 и Фадеев – организация 2 – организация 1.

При этом доля Фадеева в организации 3 = 41 % (25000 руб. из 60000 руб.); доля участия организации 3 в организации 2 равна 75 % (15 акций из 20); доля участия организации 2 в организации 1 = 65 % (65000 руб. из 100000 руб.). Доля участия Фадеева в организации 2 = 25 % (5 акций из 20).

Последовательно суммируем полученные значения:

41 % х 75 % х 65 % + 25 % х 65 % = 19,98 % + 16,25 % = 36,23 %, что говорит о взаимозависимости Фадеева И.Л. и организации 1 (больше 25 % по подп. 2 п. 2 стат. 105.1).

Налоговый вычет у взаимозависимых лиц

Вопрос оформления вычета между родственниками регулирует стат. 220, запрещая предоставление имущественного вычета в случае заключения сделки между лицами, признаваемыми зависимыми. При этом в качестве взаимозависимых сторон рассматриваются близкие родственники даже без условия влияния на результаты купли-продажи.

Сделки, заключенные в периоды до 2012 г., регулировались по старым правилам, согласно которым практически все родственные лица относились к зависимым. С 2012 г. подп. 11 п. 2 стат. 105.

1 был полностью конкретизирован список взаимозависимых родственников, что расширило возможности использования имущественных вычетов налогоплательщиками.

Сопоставление сведений сотрудниками ИФНС производится на основании баз регистрации актов родства.

Аренда между взаимозависимыми лицами

Запрета на заключение арендного договора между зависимыми сторонами законодательство РФ не содержит. К примеру, физлицо может сдавать в аренду предприятию помещения, при этом являясь единственным учредителем общества. Организация находится на ОСНО и правомерно может относить суммы за аренду на прочие расходы при определении прибыли.

Единственное на что нужно обратить внимание – это договорная цена, при установлении которой рекомендуется ориентироваться на рыночную стоимость идентичных объектов.

Если цена будет чрезмерно завышена, что позволит минимизировать налог на прибыль, это неминуемо вызовет интерес налоговиков. Подобные расходы могут быть признаны необоснованными, исключены из затрат предприятия.

В результате прибыль будет пересчитана и компании придется доплатить налоги, а также недоимку, пени и штраф.

Взаимозависимые лица – представительство в налоговых правоотношениях

В соответствии со стат. 26 НК представительство хозяйствующих субъектов в регулируемых государством правоотношениях может осуществляться через представителей. Подобными признаются законные или уполномоченные лица.

К законным ответственным представителям относятся сотрудники компании, располагающие соответствующими полномочиями в силу исполнения служебных функций. Возможность уполномоченного представительства должна быть подтверждена документально – в виде нотариально оформленной доверенности согласно требованиям ГК России.

При этом согласно действующему законодательству признание лиц взаимозависимыми не влечет последствий и каких-либо ограничений относительно представителей.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/vzaimozavisimye-lica-nalogovykh.html

Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017

Лица, отношения между которыми таковы, что могут влиять на условия и результаты совершаемых ими сделок, а также на экономические результаты, или результаты лиц, представляемых ими – именно так определяются взаимозависимые лица в НК РФ (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Под понятие взаимозависимости подпадают как организации, так и физлица. В этой статье мы рассмотрим, кого налоговое законодательство относит к взаимозависимым.

Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве

Чтобы признать взаимную зависимость, следует учитывать влияние, которое одна фирма, или человек имеет, участвуя в капитале других лиц. Установление взаимозависимости возможно путем заключения между лицами соглашения, либо иным образом, позволяющим одному лицу влиять на решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

  • организации, когда одна из них имеет в капитале другой долю более 25%;
  • юрлицо и физлицо, при участии физлица в капитале организации более 25%;
  • несколько юрлиц и юрлицо (или физлицо), при участии одного лица в нескольких организациях, когда его доля в каждой из них превышает 25%;
  • организация и лицо, уполномоченное назначать директора, или 50% руководства организации;
  • лицо и все организации, в которых им назначены директора, или 50% руководящего состава;
  • разные организации, в которых более половины руководства, или совета директоров — это одни и те же физлица;
  • организация и ее руководитель;
  • несколько организаций, в которых руководитель – это одно физлицо;
  • несколько организаций или физлиц, в которых первое лицо владеет более 50% капитала второго, второе владеет более 50% капитала третьего, и т.д.;
  • физлица взаимозависимыми лицами признаются, при должностном подчинении одного физлица другому;
  • физлица, связанные родством: супруги, родители, усыновители, дети, братья, сестры, опекуны, попечители, подопечные.

Доля участия физлица в организации – это совокупная доля участия самого физлица и его родственников – взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 г. могут быть признаны таковыми судом и по другим основаниям, а не только по предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Аналогично и сами организации и физлица могут в целях налогообложения назвать себя взаимозависимыми по иным причинам, если их отношения соответствуют определению взаимозависимости (п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ).

Важно учесть, что при схожести понятий «аффилированные» и «взаимозависимые» лица – отличия между ними есть, поэтому путать их не стоит.

К аффилированным относятся физлица и организации, которые могут оказывать влияние на деятельность других организаций и предпринимателей, но при этом, аффилированность необходима больше в бухгалтерской отчетности, тогда как понятие «взаимозависимые лица» — в налоговых правоотношениях.

Также, для признания взаимозависимости лиц необходимо более 25% участия в капитале, а для лиц аффилированных достаточно лишь 20% такого участия.

Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски — 2019

При заключении взаимозависимыми лицами сделок между собой, такие сделки имеют риск стать контролируемыми. Что это означает? ИФНС будет изучать данную сделку, чтобы определить, не была ли необоснованно высокой, или низкой ее сумма, вследствие чего могла быть занижена или завышена налоговая база для уменьшения налога, или получения налогового вычета.

Налоговые критерии определяют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, и перечислены они в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ. При взаимозависимости сделка между лицами, у которых местом регистрации, жительства или налогового резидентства является РФ, признается контролируемой, когда имеет место какое-либо из приведенных ниже обстоятельств:

  • доход за год превышает 1 миллиард руб. по всем сделкам, заключенным между такими взаимозависимыми лицами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
  • доход за год по сделкам между взаимозависимыми лицами составил более 60 миллионов руб., при этом:
    • одна из сторон сделки платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
    • одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
    • одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
    • одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 НК РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
    • хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
    • хоть одна из сторон — это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 НК РФ;
  • объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 миллионов руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой спецрежим не применяет.

Отчет о взаимозависимых лицах и их контролируемых сделках

Налогоплательщики, в прошедшем году совершившие хоть одну контролируемую сделку, обязаны уведомить ИФНС об этом. Специальный отчет — уведомление о контролируемых сделках, заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.

Источник: https://spmag.ru/articles/vzaimozavisimye-lica

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2017-2018

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017

В рамках подготовки к вебинару о налоговых проверках, мы попросили налогового эксперта и налогового адвоката Павла Тылика рассказать, что он думает по поводу взаимозависимости, а так же насколько этот вопрос вообще актуален, не надумана ли эта тема.

О признаках взаимозависимости мы предлагаем вниманию посетителей блога также статью Павла Тылика, написанную им в декабре 2018 года «Переход от однодневок к дроблению или направление главного удара налоговиков сегодня». 

По поводу взаимозависимости Павел рассказал нам также вот что.

«О взаимозависимости могу сказать следующее.

Так как сегодня для налоговиков доказывание связей с однодневками не вызывает никаких проблем, им (налоговикам) даже не требуется проводить выездные налоговые проверки – в большинстве случаев они все вопросы доначислений по однодневкам решают в рамках камеральной проверки, то теперь они переключились на другие способы доказывания недобросовестной «оптимизации»: за дробление бизнеса и за сделки со взаимозависимостью.

Т.е. я хочу сказать, что риски взаимозависимости — это высокие налоговые риски.

Надо понимать, что налоговые органы развиваются и растут вместе с налогоплательщиками, и их за глупцов держать нельзя. Тем более, что это не просто физлица, это представители государства, за спиной которого стоит мощная машина, которая развивается и укрепляется. Сегодня ФНС сильнейшее ведомство.

И если налоговики и далее будут двигаться, и расти такими же темпами как сегодня, то вскоре мы сможем получить в лице ФНС и контролера, и надзирателя, и следователя, и исполнителя.

И к этому процессу надо относиться очень и очень серьезно.

И еще. Говоря о взаимозависимости нельзя не вспомнить об  оптимизации налогов, а так же о том, существует ли законная оптимизация в принципе и можно ли воспользоваться советами по оптимизации, которые даются в сети Интернет.

Здесь я бы хотел обратить внимание читателей на следующее:

  1. Сегодня сам термин «оптимизация» стал ругательным и вызывает раздражение не только  у налоговиков, но и у судей.
  2. Я бы сегодня говорил не об оптимизации налогообложения, а о деловых целях развития бизнеса с минимальными налоговыми и другими издержками.
  3. В понимании налоговиков и судов с термином «налоговая оптимизация» сегодня связаны и термины «взаимозависимость» и «дробление бизнеса». Взаимозависимость и дробление (других способов в сети Интернет не предлагают) с точки зрения налоговиков и правоприменителей звенья одной цепи. Сегодня взаимозависимость  и дробление «конек» налоговиков. Конечно, после однодневок.
  4. Сегодня все бизнесмены пытаются «оптимизироваться» самыми незамысловатыми способами, которые в будущем могут привести к выигрышу как в рулетке, на удачу — проверят или не проверят.
  5. Нет никакой «волшебной палочки», с помощью которой бизнес сможет соптимизироваться и не переживать по этому поводу.
  6. Все способы налоговой оптимизации, которые предлагаются на рынке хорошо известны налоговикам: вывод части доходов на ИП, заключение ученических договоров, прямые и обратные агентские схемы, дробление бизнеса с целью не превысить оборот, чтобы сохраниться на упрощенке, увеличение затрат, через работу с однодневками, оффшоры.
  7. Когда компания задумывает «соптимизироваться» надо понимать, что все льготные режимы, прописанные в НК РФ задуманы для малого и среднего бизнеса (с оборотом примерно до 800 млн рублей) и являются по «мысли» законодателя стимулом для развития такого бизнеса. Это принципиальный подход. Отсюда исходят судьи, оценивая критерии оптимизации. Т.е., если ты перешагиваешь эту условную границу, то считается, что ты вырос и поэтому тебе никакого снисхождения.
  8. В результате такой «легкой»оптимизации у компаний зачастую возникают проблемы с доначислениями, у руководителей с уголовкой и субсидиарной ответственностью.
  9. Что делать? Можно ли оптимизироваться без последствий? Считаю, что можно. Только способ оптимизации в каждом конкретном случае будет свой, который должен быть выбран в зависимости от конкретных обстоятельств: вида деятельности, лиц, участвующих в бизнесе, деловой цели, которые ставит перед собой предприятие и т.п. Поэтому универсального способа оптимизации или совета в сети Интернет я бы искать не советовал. И без специалиста вы не сможете обосновать свои «ноу-хау».
  10. Остается только пожелать бизнесменам, здраво оценивать советы по оптимизации налоговых платежей и не «вестись» на универсальный способ, чтобы не оказаться не только на скамье подсудимых, но и не быть  привлеченным к субсидиарной ответственности. Кстати, для тех кто не знал, налоговые долги не списываются даже в рамках личного банкротства.
  11. Если ваша компания уже «попала» под пресс налоговиков, в связи с дроблением или оптимизацией, то в этом случае я бы посоветовал срочно обратиться к специалистам, которые смогут вам помочь разрешить возникшие проблемы и не затягивать с этим вопросом. Тем более, что в налоговых отношениях фактор времени является решающим. Иногда, чисто из-за нехватки времени проигрывается процесс. который при других условиях мог быть выигрышным.

Остается  всем пожелать только удачи».

Теперь собственно о взаимозависимости

Есть два вида групп компаний, которые можно назвать взаимозависимыми:

  1. Это холдинги в прямом значении этого слова, когда ничего не скрывается. Это крупные компании, крупные холдинги, которые имеют управляющую компания и т.п. Действуют они открыто и открыто же объявляют себя холдингом.
  2. Второй случай, когда нет формального обозначения, нет холдинга, нет бренда, но есть структуры, формально независимые, но по факту имеющие единое начало, консолидированный интерес, и через скрытую взаимозависимость можно установить, что они действуют в собственном едином интересе и единственной целью такой деятельности является налоговая выгода. Сопутствующим моментом будет являться номинальность и фиктивность всех структур этого холдинга.

Еще раз: взаимозависимость главный враг оптимизации.

Любая налоговая выгода в группе компаний это самостоятельный налоговый риск, причем повышенный налоговый риск: расходы, льготы, отсрочки платежей, займы и т.п.

Иными словами: взаимозависимость —это уязвимое звено и главный вектор налоговой проверки.

Сколько видов взаимозависимости есть в НК РФ?

О видах взаимозависимости можно посмотреть в гл. 14.1 НК РФ, статьях 105.1, 105.2 НК РФ.

Объединение налоговых баз — это не главный и не единственный риск взаимозависимости. Это еще и взыскание недоимки с зависимых лиц, т.е. когда возникает речь по взысканию недоимки с ВЗЛ — с 3-х лиц. Это еще один самостоятельный налоговый риск.

Кто такие и кого могут объявить взаимозависимыми лицами?

Взаимозависимые лица – это лица, находящиеся в особенных отношениях, таких, которые могут оказать влияние (п. 1. Ст. 105.1 НК РФ):

  • на условия сделок;
  • на результаты сделок;
  • на экономические результаты деятельности.

Есть так же формальная взаимозависимость, которая прямо закреплена в законе – п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а есть неформальная ВЗЛ, когда ее устанавливает суд.

А есть и иная взаимозависимость, которая указана в иных НПА.

Неформальную взаимозависимость налоговики устанавливают на свое усмотрение и произвольно. Признаками, указывающими на взаимозависимость, могут быть:

  1. Единый адрес
  2. Единый ай-пи адрес
  3. Единое место хранения документов и печатей, т.е. есть за что цепляться
  4. Компании имеют общих сотрудников
  5. Учредители имеют общего ребенка – это вообще экзотика!
  6. Созвучное название компаний
  7. Ситуации «родственной» подконтрольности
  8. Один банк
  9. Одинаковый телефон
  10. Один сайт на двоих
  11. Ведение бух. Учета из одного центра, пользование одним и тем же имуществом, фирменный стиль, дизайн, бренды.
  12. Дружба и близкое знакомство
  13. Учредитель и руководитель имеют общее имущество
  14. Обучение в школе, учебном заведении
  15. Бывшие супруги
  16. Бывшие коллеги
  17. Единый нотариус, юрист, телефон

Так что будьте осторожны.

Можно ли противостоять такому произволу налоговиков? Можно.

Просто об этом надо заботиться на стадии проверки, так как зачастую в суде зачастую противостоять налоговикам будет очень трудно (времени может не хватить), хотя и возможно.

Удачи всем. И спасибо за вопрос.»

Мы так же попросили Павла Тылика подготовить развернутый ответ на следующие вопросы, ответы на которые мы в будущем разместим на страницах блога:

Ответственность за неуплату налогов в результате заключения сделок между взаимозависимыми лицами

Источник: https://nalog-blog.ru/nalog-plan/vzaimozavisimye-lica-v-nalogovyx-pravootnosheniyax-2017-2018/

Используйте пошаговые руководства:

Базовым критерием взаимозависимости в налоговых правоотношениях является факт участия одного лица в капитале другого. В судебном порядке лица могут быть признаны взаимозависимыми по любым основаниям, если отношения между ними обладают указанной выше способностью.

На практике взаимозависимость влияет на налоговые обязательства и в случаях, прямо не следующих из норм НК РФ. В настоящей статье мы рассмотрим отдельные виды таких ситуаций, ставших предметом налоговых споров в 2016 году (приведенное деление является условным и навеяно текущими тенденциями правоприменительной практики).

Взаимозависимость как фактор в делах о необоснованной налоговой выгоде

Концепция необоснованной налоговой выгоды была закреплена на уровне Пленума ВАС РФ в 2006 году1 и имела существенную эволюцию в своем практическом применении. Традиционной категорией налоговых споров, в которых применялась концепция необоснованной налоговой выгоды, являлись споры, связанные с проблемными поставщиками.

В течение последних нескольких лет суды полностью отстранились от рассмотрения формальной стороны вопроса и сконцентрировались на разборе реальности сделки, наличия разумной деловой цели и проявления должной осмотрительности при выборе контрагента в каждом конкретном случае.

Несмотря на то, что в силу разъяснений Пленума ВАС РФ сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, в данной категории дел фактор взаимозависимости лиц в налоговых правоотношениях играет зачастую самостоятельную и решающую роль.

В 2016 году такая тенденция сохраняется, а оспаривание в судах доначислений по проблемным поставщикам становится в целом бесперспективным.

Концепция необоснованной налоговой выгоды активно применяется в делах, связанных с самой разной тематикой отношений между взаимозависимыми лицами, и 2016 год не стал исключением. Так, например:

  • в нашумевшем деле Капитал2 безвозмездный взнос акций ОАО «Северсталь» в фонды технических кипрских компаний был переквалифицирован в безвозмездную передачу таких акций в пользу других акционеров этих компаний, зарегистрированных на Британских Виргинских островах. Налогоплательщик и офшорные акционеры кипрских компаний являлись взаимозависимыми лицами, а безвозмездная передача была осуществлена как один из шагов в рамках целой серии сделок по реструктуризации владения пакетом акций ОАО «Северсталь». В результате суды признали, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду в виде неисполнения обязанностей налогового агента по удержанию налога с доходов иностранных компаний у источника в РФ.
  • в деле Континентал Тайрс Рус3 суд отказал налогоплательщику в учете процентов по займу с иностранным взаимозависимым лицом. В силу того, что налогоплательщик продавал товары в РФ независимым покупателям с предоставлением существенной отсрочки оплаты, а закупал товары у иностранных аффилированных лиц, которые не предоставляли аналогичной отсрочки, то он вынужден был привлекать заемное финансирование от иностранной взаимозависимой компании. Суды признали, что подобная структура договорных условий была направлена на искусственное создание дефицита оборотных средств, который восполнялся путем получения кредитов под процент от иностранной взаимозависимой организации. Соответственно, начисляемые по такому займу проценты были признаны необоснованной налоговой выгодой.
  • В деле Русснефть4 суды поддержали отказ налогоплательщику в признании расходов в виде процентов, уплаченных иностранному взаимозависимому лицу. Проценты выплачивались на основании договора поставки за досрочную оплату иностранным контрагентом товара. В силу того, что такая досрочная оплата производилась уже после поставки и перехода права собственности на товар к покупателю, суды сделали вывод о том, что уплата процентов не была связана с извлечением дохода.
  • В деле ТК Горизонт5 налогоплательщик, получив кредит в банке, передал денежные средства иностранным взаимозависимым лицам по займам под более низкую ставку процента. Суды согласились, что подобное построение договорных отношений создает для компании необоснованный убыток (в виде части процентов, уплаченных по кредиту банка), который он не вправе учитывать для целей налога на прибыль.

В 2016 году имеются множество других примеров применения концепции необоснованной налоговой выгоды в различных делах, как связанных с условиями взаимоотношений с иностранными взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях, так и по сделкам с российскими лицами.

Контроль цен в неконтролируемых сделках

Концепция необоснованной налоговой выгоды проявила себя в текущем году и в другом виде споров – о возможности корректировки для налоговых целей цен по неконтролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами в рамках выездных и камеральных проверок.

Правила Раздела V.1 НК РФ, устанавливающие правила контроля цен по сделкам, применяются только в ограниченном периметре сделок и в результате специальной проверки, проводимой Федеральной налоговой службой (ФНС).

С момента введения Раздела V.1 НК РФ и в соответствии с позицией Министерства финансов РФ, высказанной им в 2012 году, налоговые органы на практике активно пытались в рамках выездных и камеральных проверок корректировать налоговые обязательства налогоплательщиков по неконтролируемым сделкам с взаимозависимыми лицами, которые не подлежат проверке на уровень рыночности.

При этом основным вопросом в судебных спорах был вопрос, могут ли территориальные инспекции в силу одного лишь факта отклонения цены от рыночной в неконтролируемой сделке между взаимозависимыми лицами корректировать налоговые обязательства налогоплательщика.

В 2016 году позиция судов по данному вопросу стала более определенной.

В апреле 2016 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (СКЭС) рассматривала дело СтавГазоборудование6 в котором предметом спора стала корректировка налоговым органом по итогам выездной проверки выручки продавца для целей налога на прибыль и НДС (в связи с продажей товаров взаимозависимым лицам по более низким ценам по сравнению с иными покупателями).

СКЭС сделала однозначный вывод о том, что НК РФ установлен запрет для территориальных налоговых органов по контролю соответствия цен рыночным при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, соответственно инспекция вышла за пределы предоставленных ей полномочий.

При этом по вопросу соотношения контроля цен и необоснованной налоговой выгоды, из смысла Определения следует, что само по себе совершение сделок между взаимозависимыми лицами с отклонением цен от рыночного уровня еще не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде и не может влечь корректировку цены.

Доказывание получения налоговой выгоды требует исследования вопросов реальности хозяйственной операции, наличия в ней разумной деловой цели и т.п.

Только в случае успешности такого доказывания налоговые органы вправе произвести в рамках выездной проверки соответствующие доначисления (в том числе с использованием методов трансфертного ценообразования).

Констатация одного лишь факта взаимозависимости сторон по сделке не может доказывать получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, данное Определение, мягко говоря, воодушевило налогоплательщиков, которые сочли, что создалась некая определенность в вопросе, который постоянно всплывал в судебной практике.

Тем не менее, спустя несколько месяцев СКЭС, рассматривая в деле Делового центра Минаевский7 вопрос о правомерности доначисления НДС и налога на прибыль при продаже недвижимости по заниженной цене в пользу взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях, все-таки внесла определенные корректировки в данную позицию. В Определении СКЭС высказалась, что сама по себе существенность и выраженность отклонения примененной цены от рыночного уровня (а именно, в десятки и сотни раз) позволяет сделать вывод о неправомерности действий налогоплательщика.

Как указала СКЭС, такой уровень отклонения ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации дорогостоящего имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделки позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика было продиктовано целью получения налоговой экономии.

Особенно важным стал вывод СКЭС о том, что в определении суммы налоговой выгоды налоговые органы не ограничены методами гл. 14.3 НК РФ, в частности, вправе определять размер недоимки расчетным путем (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Источник: https://www.fd.ru/articles/158183-vzaimozavisimye-litsa-v-nalogovyh-pravootnosheniyah-qqq-16-m9

Страж закона
Добавить комментарий