Восстановление НДС

Восстановление НДС, принятого к вычету при уплате аванса

Восстановление НДС

Покупатель, перечисливший продавцу аванс (предоплату) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету НДС с суммы уплаченного аванса.

Указанный вычет производится покупателем на основании счета-фактуры, выставленного ему продавцом не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса; договора, предусмат­ривающего оплату товаров авансом; документов, подтверждающих факт перечисления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ).

О том, с какими трудностями могут столкнуться в данной ситуации налогоплательщики, читайте в данной статье.

 НДС, принятый покупателем к вычету при перечислении аванса, он обязан восстановить.

     Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат продавцом соответствующих сумм аванса (абз. 1, 2 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

     Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

     Рассмотрим вопросы, не урегулированные вышеназванной нормой (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), а потому требующие разъяснений.

Стоимость товаров не совпадает с суммой перечисленной продавцу предоплаты

Здесь могут иметь место две ситуации:

  1. стоимость приобретенных покупателем товаров превышает сумму уплаченного аванса;
  2. стоимость приобретенных товаров меньше суммы перечисленного аванса.

     В каком размере покупатель должен восстановить налог, ранее принятый к вычету с уплаченного аванса?

     В ситуации 1 ответ на поставленный вопрос очевиден (он прямо вытекает из абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) — восстановлению подлежит налог в размере, ранее принятом к вычету с суммы уплаченного аванса.

     В ситуации 2 положения абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо применять во взаимосвязи с другими нормами гл. 21 НК РФ. Иначе существует риск завысить сумму налога, подлежащую восстановлению.

     Проиллюстрируем вышесказанное на примере. В соответствии с условиями договора купли-продажи книг организация-покупатель в июне 2010 года перечислила продавцу 100%-ную предоплату в счет предстоящей поставки товаров в размере 11 800 руб., в т.ч. НДС 18% — 1800 руб.

     На основании выставленного продавцом в том же месяце счета-фактуры сумма налога в размере 1800 руб. была предъявлена покупателем к вычету во II квартале 2010 года и отражена по стр. 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС за указанный налоговый период (форма декларации утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

     Однако продавец не смог в полном объеме исполнить возложенные на него договором обязательства, в связи с чем в июле 2010 года отгрузил покупателю товары стоимостью 10 620 руб. (в т.ч. НДС 18% — 1620 руб.), а разницу в сумме 1180 руб. (11 800 –
– 10 620) возвратил покупателю в октябре 2010 года.

     Из буквального прочтения нормы абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (без учета ее взаимосвязи с другими нормами гл. 21 НК РФ) можно сделать вывод, что покупателю в III квартале 2010 года следует восстановить НДС с аванса, уплаченного в размере 1800 руб. Ведь именно эту сумму налога он принял к вычету во II квартале 2010 года.

     Однако подобный вывод ошибочен. Напомним, покупатель обязан восстановить НДС с аванса, уплаченного в том налоговом периоде, в котором сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам он вправе принять к вычету по правилам, установленным НК РФ.

     Такое право у покупателя возникает в том налоговом периоде, в котором одновременно выполняются следующие условия:

приобретенные товары приняты покупателем к учету;

у него имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке товаров и соответствующие первичные документы;

товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     Иначе говоря, сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

     Приобретая товары меньшей стоимости, чем сумма перечисленного аванса, покупатель должен восстановить НДС с аванса в размере, указанном в счете-фактуре, выставленном ему продавцом при отгрузке товаров (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).

     Правомерность сделанного вывода можно доказать, используя простейшие правила математики. Восстановлению по основанию, предусмотренному подп. 3 п. 3 ст.

 170 НК РФ, подлежит сумма налога, ранее принятого покупателем к вычету с уплаченного аванса. В рассматриваемом примере такая сумма НДС составляет 1800 руб.

Следовательно, общая сумма восстановленного налога также должна быть равна 1800 руб.

     В октябре 2010 года продавец вернул покупателю «неиспользованную» часть аванса (в размере 1180 руб.). На этом основании покупатель обязан в IV квартале этого года восстановить НДС в размере 180 руб. (1180 руб. / 118 ´ 18). Методом «обратного счета» получаем следующий результат: НДС с аванса, подлежащего восстановлению в III квартале 2010 года, равен 1620 руб. (1800 – 180).

     В заключение отметим, что Минфин России в данном случае оказался на высоте: может рассуждать здраво и логично, если захочет.

     Что касается формулировки абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то ее неплохо было бы уточнить или дополнить. Будем надеяться, что рано или поздно законодатели обратят на нее внимание и внесут соответствующие поправки.

Переход на УСН: восстанавливать ли НДС с уплаченного аванса?

На практике многие организации-покупатели сталкиваются со следующей ситуацией.

Аванс продавцу такая организация уплачивает в период применения общего режима налогообложения, НДС с аванса ставит к вычету, а товары, в счет поставки которых был перечислен этот аванс, приобретает, принимает к учету и использует, уже находясь на «упрощенке». Возникает вопрос: должен ли покупатель в этом случае восстанавливать НДС, предъявленный ему продавцом при получении аванса?

     Отметим, что нормы налогового законодательства сегодня не позволяют однозначно ответить на этот вопрос.

     Суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), организация, переходящая на УСН, обязана восстановить в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

     Исключение из этого правила составляют:

операция, предусмотренная подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;

передача имущества, имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридического лица;

передача имущества участнику договора простого товарищества или его право­преемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

     Обязанности по восстановлению НДС с аванса, уплаченного в период применения общего режима, при переходе на «упрощенку», гл. 21 НК РФ не содержит.

     Восстановление НДС, принятого к вычету с аванса уплаченного, производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

     Однако организация, перешедшая на УСН, утрачивает статус плательщика НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

     Соответственно, воспользоваться вычетом НДС по товарам, приобретенным и используемым в период применения УСН, она не может.

     Формально все вышесказанное означает, что покупатель не должен восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, уплаченного в период применения общего режима. Однако такой подход наверняка приведет к спору с налоговыми органами.

Учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу, автор не рекомендует применять его на практике. Гораздо безопаснее восстановить НДС, принятый к вычету с аванса.

Сделать это целесо­образно в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на УСН.

     В этом случае стоимость товаров, приобретенных в период применения УСН, но оплаченных авансом до перехода на этот специальный налоговый режим (включая сумму НДС, предъявленного продавцом при их отгрузке), организация вправе включить в состав расходов, принимаемых при исчислении единого налога (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Если организация решит не восстанавливать НДС с аванса перед переходом на УСН, то, по мнению автора, в расходах она может учесть стоимость товаров без НДС.

Источник: http://nalvest.ru/nv-articles/detail.php?ID=12421

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Восстановление НДС

Когда и как нужно провести восстановление
Судебная практика по восстановлению НДС
Как избежать ошибок

Один из минусов отказа от общей системы налогообложения (ОСН) – необходимость в восстановлении НДС, ранее принятого к вычету. И это не единственный случай, когда восстановление сумм НДС – обязанность налогоплательщика. Мы расскажем вам о нюансах таких ситуаций.

Когда и как нужно провести восстановление

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, означает, что НДС, отраженный в части покупок, попадает в Книгу продаж. Таким образом возникает реальный риск увеличения задолженности перед бюджетом. Особенно, если отсутствует входной НДС, достаточный для того, чтобы перекрыть последствия восстановления.

Необходимость такого невыгодного для компании мероприятия может возникнуть в различных ситуациях:

1. Переход на специальный режим

Перечень необходимых действий (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ) приведен в наших материалах:

Отметим, что тот же порядок действий и для тех, кто применяет ЕНВД.

2. Передача в уставный капитал

Порядок действий зависит от того, какой объект компания передает в качестве инвестиций. Как правило, это – имущество или имущественные права. Самый простой вариант действий – восстановление полной суммы ранее зачтенного налога.

Однако этот способ подходит не для всего имущества. Например, по нематериальным активам (основным средствам) необходимо рассчитать более выгодную для компании сумму восстановления.

Она пропорциональна остаточной или балансовой стоимости.

Внимание!

При расчете пропорции для восстановления НДС по нематериальным активам (основным средствам) не учитывайте данные переоценки. Для получателя обязательно укажите размер восстановленного НДС. Без такой расшифровки принимающая сторона не сможет заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3. Изменение назначения использования имущества

Компания вполне может приобрести имущество с НДС и даже возместить его, если имущество используется в облагаемых НДС операциях, а спустя какое-то время использование имущества приобретет другое направление.

Например, деятельность, где компания его использует, не будет подпадать под налогообложение НДС. Соответственно, ранее использованные вычеты компания должна будет восстановить. К рассматриваемым операциям относят, например, случаи, когда:

  • местом реализации стала не Россия, а другая страна;

Важно!

С 01.07.2019 г. Вносятся изменения в порядок учета «Входного» НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

  • операция в принципе не может быть признана реализацией.

Обычно НДС восстанавливают в полной сумме. Однако, если изменение назначения использования произошло у основных средств (нематериальных активов), порядок восстановления смотрите в пункте 2 настоящего материала. Вывод об идентичности подходов в указанных ситуациях основан на подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

4. Зачет авансирования

НДС, оплаченный в составе авансов, нужно восстановить, если:

  • оприходованы объекты учета, за которые был перечислен аванс;
  • контрагент вернул компании ранее перечисленный аванс.

Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Также необходимо восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары (работы, услуги), которые вы так и не получили.

5. Уменьшилась стоимость (количество) полученных товаров, работ, услуг

Необходимо произвести восстановление суммы, равной разнице между двумя значениями НДС — исчисленным до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем сделать проводки необходимо в одном из кварталов, включающем в себя дату, когда поступили:

  • исправленная «первичка»;
  • корректировочный счет-фактура.

Об этом сказано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

6. Получение бюджетных субсидий

Некоторые компании получают из бюджета различного рода возмещения. В том числе, например, возмещение затрат, возникших из-за необходимости оплатить (уплатить):

  • товары (работы, услуг), с учетом НДС;
  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ (под юрисдикцией нашей страны).

Об этом сказано в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

7. Использование различных активов в рамках операций с нулевой ставкой

Самая распространенная из таких операций – экспорт. Мы не стали объединять настоящий пункт с пунктом 3 нашего перечня, так как при экспорте, например, свои особенности восстановления налога. В частности, вычет возможен, только если собраны все документы, подтверждающие ставку 0% (их сбор объективно занимает несколько месяцев).

Судебная практика по восстановлению НДС

Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.

Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.

Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:

  • компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
  • НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.

Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:

  • именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
  • на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
  • действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.

Судьи признали недостатки налогового алгоритма, перечисленные налогоплательщиком (Определением Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О). Однако решили, что приведенные компанией аргументы не могут служить основанием для освобождения ее от обязанностей обычного налогоплательщика.

Как избежать ошибок

Нетипичные операции могут привести к тому, что даже хороший бухгалтер, никогда с ними не работавший, допустит массу ошибок. Чтобы налоговые органы не стремились пополнить бюджет за счет компании, необходимо:

  • исключить все налоговые риски, чреватые материальными и репутационными потерями для бизнеса;
  • всегда увязывать различные виды учета – для этой цели служат контрольные соотношения, настолько многочисленные, что ручная увязка, как правило, исключена (необходима специальная программа, приобретение которой лишь для одной компании дороговато);
  • тщательно перепроверять все показатели, учитываемые налоговиками.

Только комплекс перечисленных мероприятий позволит избежать доначислений по НДС от отдела камеральных проверок. Отметим, что при аутсорсинге бухгалтерии мы минимизируем влияние человеческого фактора.

В стандарт обслуживания компании 1С-WiseAdvice входит полный контроль налоговых рисков. Кроме того, наши специалисты подготовлены для оказания всесторонней поддержки исключительно на экспертном уровне. Вы можете рассчитывать на нашу помощь при любом взаимодействии или, наоборот, конфликте с ИФНС, например, при подготовке таких документов для налоговой, как:

  • ответы на запросы и требования с железобетонной аргументацией в пользу компании;
  • пояснения для представления непосредственно в налоговых органах (например, на комиссиях по легализации и допросах).

Представляя интересы клиента, мы используем все законные средства для борьбы за благоприятный для клиента исход по итогам проверки, в том числе тематических проверок по восстановлению НДС.

Темы

главбуху финдиректору консалтинг ндс аутсорсинг

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu/

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Восстановление НДС

Бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету. Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет.

На практике бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет. Если срок хранения счета-фактуры истек и документа нет, основанием для восстановления НДС служит бухгалтерская справка-расчет.

Внимание

Восстановление — это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

Итак, перечислим ситуации, когда налог придется восстановить:

  1. Организация передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае компания должна восстановить полную сумму ранее принятого к вычету НДС, а если передаются основные средства или нематериальные активы — сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Восстановленную сумму налога следует указать в передаточных документах, чтобы принимающая организация могла заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  2. Организация начинает использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В частности, операций, которые освобождены от уплаты налога, операций, местом реализации которых Россия не является, операций, не признающихся реализацией. В такой ситуации НДС следует восстановить в полной сумме, а налог по основным средствам (нематериальным активам) нужно восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  3. Организация переходит на спецрежим. В этом случае налог следует восстановить в квартале, который предшествует переходу (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  4. Организация получила товары, работы, услуги, за которые был перечислен аванс, или поставщик (исполнитель) вернул компании ранее перечисленный аванс (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  5. Уменьшилась стоимость полученных от поставщика (исполнителя) товаров, работ, услуг или их количество. В указанной ситуации восстановить следует разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в квартале, в котором получены первичные документы на уменьшение стоимости товаров, или в квартале, когда получен корректировочный счет-фактура (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  6. Организация получила из бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, или на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России (территории под российской юрисдикцией) (подп.6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  7. Организация решила использовать активы для совершения операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, например, экспортировать. В данной ситуации необходимость восстановления налога объясняется тем, что по такому имуществу вычет можно заявить лишь в том квартале, когда собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Октябрь — один из самых насыщенных месяцев в календаре бухгалтера: впереди закрытие квартала, отчеты, налоги, взносы. Чтобы вовремя отчитаться за 3-й квартал 2019 года, воспользуйтесь подсказками, собранными в этой статье.

Отличительная черта статистической отчетности заключается в многообразии ее форм. Компании теряются среди большого количества отчетов и часто либо сдают не те формы, либо не отчитываются совсем. Выяснить, какую отчетность нужно сдавать в Росстат, можно с помощью ИНН.

В течение года календарь бухгалтера не менее насыщен, чем во время годовой отчетной кампании — в нем присутствуют ежемесячные и квартальные отчеты и платежи. При этом нужно помнить, что после 2018 года состав и содержание форм отчетности изменились, — и не использовать старые бланки. Актуальную информацию об отчетах за второй квартала 2019 года читайте далее.

Ежегодно автовладельцы надеются на отмену транспортного налога, но каждый раз подобные новости остаются на стадии слухов. Потому юрлица в 2019 году продолжат платить налог с транспортных средств, и отменять эту обязанность законодатели не планируют.

Спецрежим ЕНВД популярен у ИП и организаций, ведь он заменяет множество налогов и значительно упрощает расчеты с бюджетом. Расскажем, как рассчитать ЕНВД для ИП и организаций.

Источник: https://kontur.ru/extern/spravka/73-vosstanovlenie_nds

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса — Audit-it.ru

Восстановление НДС

Т. Ю. Кошкина

Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера» № 3/2017

Постановление АС МО от 02.02.2017 по делу № А40-227695/2015.

О восстановлении НДС исходя из условий договора о размере аванса, который засчитывается в счет оплаты выполненных работ.

Абзацем 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что восстановление «авансового» НДС осуществляется исходя из сумм авансовых платежей, которые в силу договора зачтены в счет оплаты товаров, работ и услуг. Соответственно, по суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС не восстанавливается.

Наличие данной нормы должно было положить конец спорам о размере восстанавливаемого налога, однако этого не произошло. Более того, суды нередко встают на сторону инспекций, признавая доначисления обоснованными. Когда такое возможно и почему?

Практика свидетельствует о том, что рассматриваемая норма используется налогоплательщиками в целях оптимизации, позволяя регулировать размер налоговых обязательств по итогам квартала. Схема такая.

Пример

Заказчик и подрядчик заключили договор на выполнение работ, которым предусмотрена уплата аванса и порядок его зачета в счет оплаты каждого этапа работ. Например, в договоре указано, что 30% стоимости принятых от подрядчика работ оплачивается за счет ранее перечисленной суммы аванса, а оставшиеся 70% – денежными средствами на расчетный счет подрядчика.

В этом случае, приняв от подрядчика результат работ по I этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит налог с суммы аванса, зачтенной в счет оплаты этапа, то есть с 30% суммы аванса.

Между тем в некоторых кварталах заказчику может потребоваться восстановить НДС в меньшем размере. Тогда стороны (обычно задним числом) оформляют дополнительное соглашение к договору подряда и устанавливают нужный процент от суммы аванса, которая засчитывается в счет оплаты работ.

Продолжим условия примера

Допсоглашением предусмотрено, что за счет ранее перечисленного аванса оплачивается 15% стоимости принятых работ по II этапу, оставшуюся часть (85%) задолженности заказчик погашает в безналичном порядке.

С учетом условий дополнительного соглашения, приняв от подрядчика результат работ по II этапу, заказчик предъявит к вычету НДС с их полной стоимости и восстановит НДС всего с 15% от суммы аванса.

С учетом положений ст. 1 и 421 ГК РФ о свободе сторон при определении условий договора, заключение дополнительных соглашений, корректирующих размер засчитываемого аванса, соответствует гражданскому законодательству. Также нет оснований полагать, что подобные действия противоречат нормам НК РФ.

Тем не менее, как было отмечено выше, налоговым органам в судах не раз удавалось доказать, что указанный порядок восстановления НДС не соответствует положениям абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Какие действия влекут высокие риски доначислений? Ответить на этот вопрос нам помогут материалы дела № А40-227695/2015.

Суть налогового спора подробно изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2016 № 09АП-46418/2016-АК, которое было оставлено без изменения комментируемым постановлением АС МО.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной организацией «уточненки» и отказал в возмещении НДС в размере свыше 185 млн руб.

Инспекторы обратили внимание на то, что заказчик работ (генподрядчик) не соблюдал установленный сторонами в договорах и допсоглашениях процент зачета аванса. Например, дополнительное соглашение предусматривало зачет в размере 30%, фактически за квартал зачтено 23%.

Несовпадения были выявлены по нескольким договорам, причем в некоторых случаях разница была весьма существенной (по договору – 50%, по факту – 15 или даже 11%).

Также были выявлены противоположные случаи, когда аванс был зачтен в большем, по сравнению с договором, размере (фактически – 35 либо 37%, предусмотрено – 30% или 59 и 50% соответственно). Некоторые договоры не устанавливали порядок зачета аванса, тем не менее налогоплательщик восстанавливал НДС частично (11 и 15%).

Указанные нестыковки организация объяснила наличием других допсоглашений. Судьи возразили: дополнительные соглашения инспекции не были представлены, ссылки на них не обоснованы. К тому же проценты не сходились и с учетом вновь составленных допсоглашений.

Организация настаивала на соблюдении принципа зеркальности, поскольку она восстанавливала сумму НДС, равную той, которую субподрядчик предъявил к вычету. Однако и этот аргумент не нашел своего подтверждения, поскольку показатели у партнеров не совпадали.

Оценив обстоятельства, судьи пришли к выводу, что налогоплательщик восстанавливал НДС без учета условий заключенных договоров в произвольном порядке, что противоречит положениям гл. 21 НК РФ. В итоге арбитры не нашли оснований для признания недействительным решения об отказе в возмещении НДС.

Полагаем, рассмотренный случай наглядно свидетельствует о недопустимости пренебрежительного отношения к нормам налогового законодательства, включая требование о наличии надлежащим образом оформленных документов.

Обратите внимание

Точка зрения Девятого арбитражного апелляционного суда и АС МО соответствует позиции Верховного суда, который Определением от 04.10.2016 № 304-КГ16-12392 отказал в передаче дела № А03-10225/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра.

В названном деле АС ЗСО встал на сторону инспекции, согласившись, что организация не полностью восстановила «авансовый» НДС (Постановление от 15.06.2016 № Ф04-1724/2016 по делу № А03-10225/2015).

Суд принял во внимание несоответствие показателей в учете партнеров (отсутствие зеркальности), непредставление инспекции допсоглашений к договорам.

Особо арбитры подчеркнули отсутствие объективных причин такого порядка составления документов, когда доля зачета аванса в счет оплаты конкретной операции периодически изменялась с точностью до 0,0001% (9,27137%, 8,93% и т. д.).

Перечисленные обстоятельства позволили суду прийти к выводу о том, что дополнительные соглашения составлялись в более поздний период, первоначально налогоплательщик перечислял денежные средства контрагенту вне зависимости от условий контракта, а впоследствии составлялись документы и высчитывались проценты аванса под конкретную операцию.

Таким образом, если налогоплательщик решил воспользоваться правом восстановления налога не с полной суммы аванса, а с той, которая зачтена в счет оплаты отгрузки, необходимо установить в договоре порядок зачета аванса и соблюдать его. Конкретный процент зачета аванса может быть изменен соглашением сторон. В любом случае не должно быть расхождений:

  • учетных показателей с теми, которые установлены в договорах и допсоглашениях;
  • между учетными данными обеих сторон договора.

Используя целые числа при определении процента зачета аванса (15, 25, 30 и т. д.), а не дробные (14,787 и т. п.), налогоплательщик снизит налоговые риски.

В заключение отметим следующий нюанс. Возможность восстановления НДС исходя из условий договора о размере засчитываемого аванса была закреплена в абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ начиная с 1 октября 2014 года. Однако суды и ранее признавали наличие такого права у налогоплательщика.

Причем позиция арбитров была воспринята главным налоговым ведомством страны. Свидетельством тому является Письмо ФНС России от 17.07.

2015 № СА-4-7/12693@, которым налоговым органам был направлен обзор судебных актов, вынесенных Верховным судом по вопросам налогообложения за 2014 год и первое полугодие 2015 года. В этом обзоре ФНС, сославшись на Определение ВС РФ от 24.11.

2014 № 304-КГ14-3718 по делу № А75-8761/2013, указала: размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг).

В деле № А75-8761/2013 налоговый орган отметил, что пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить в полном объеме ранее предъявленный (при уплате аванса) к вычету НДС и не предусматривает его поэтапное восстановление пропорционально зачтенной сумме аванса.

ВС РФ решил: восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг).

В противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса.

Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a51/900260.html

Когда это необходимо

Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

  1. Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
  2. Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных (ст. 149 НК РФ) или необлагаемых (ст. 146 НК РФ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
  3. Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
  4. Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
  5. Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
  6. По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
  7. Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
  8. При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.

Как восстанавливать

Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/vosstanovlenie-nds

Восстановление НДС: рассматриваем популярные примеры на практике в программе 1С — Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»

Восстановление НДС

Вопросы на тему НДС не теряют своей актуальности. Уже написано множество материалов касательно этой темы, однако интерес со стороны читателей по-прежнему не ослабевает. В этой статье мы подробно остановимся на восстановлении НДС, рассмотрим на примерах, когда нужно восстанавливать НДС и какими операциями отразить в программе 1С:Бухгалтерия ред. 3.0.

Пример №1

Начнем, пожалуй, с простого. Покупатель перечислил аванс поставщику в счет будущих поставок товаров.

Соответственно, имеет право принять к вычету НДС с суммы уплаченного авансового платежа (разумеется, при наличии счёта-фактуры).

Далее, в момент поступления товаров (оказания услуг), происходит зачёт аванса, и сумма НДС опять принимается к вычету. Здесь и возникает необходимость восстановить НДС, относящийся к авансовому платежу.

Пошаговый алгоритм:

  1. Запускаем 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0;
  2. Заходим в раздел «Операции»;
  3. Выбираем «Регламентные операции»;
  4. Выбираем «Регламентные операции НДС»;
  5. Выбираем документ «Формирование записей книги продаж»;
  6. Нажимаем кнопку «Создать», а затем «Заполнить».

Сумма восстановления НДС по авансам отразится на одноименной закладке и сформируется запись на счетах бухгалтерского учёта по дебету счёта 76ВА и кредиту 68.02 на сумму увеличения НДС к уплате.

Пример №2

Рассмотрим следующий пример. Организация «Чудеса техники» приобрела компьютер стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей). Так как использовать  основное средство планировалось только для целей деятельности, облагаемой НДС, то вся сумма входящего НДС была принята к вычету.

Организация отразила это в 1С с помощью документа «Формирование записей книги покупок», которым сформировали проводку дебет 68.02 кредит 19.01. По истечении времени компьютер стали использовать также для необлагаемых НДС операций.

Согласно НК РФ в таких случаях сумма НДС, ранее принятого к вычету, подлежит восстановлению.

Для того чтобы рассчитать сумму НДС к восстановлению, нужно сначала определить остаточную стоимость основного средства.

Сделать это можно, сформировав оборотно-сальдовую ведомость (первоначальная стоимость ОС по дебету счёта 01 минус сумма начисленной амортизации по кредиту счёта 02).

В нашем случае остаточная стоимость составляет 170 000 рублей. Сумма НДС, относящегося к остаточной стоимости, равна 30 600 рублей.

Следующим шагом нужно определить долю выручки, относящейся к необлагаемым НДС операциям. Для этого в программе 1С Бухгалтерия ред. 3.0 предназначен документ «Распределение НДС» который также находится в разделе «Операции» — подраздел «Регламентные операции» — Регламентные операции НДС.

Воспользовавшись данными этого документа, мы определяем, что доля выручки, относящейся к необлагаемым НДС операциям, для организации «Чудеса техники» в текущем периоде составила 20%. Следовательно, мы берём сумму НДС, рассчитанного исходя из остаточной стоимости компьютера (30 600 рублей) и умножаем её на 20%.

Получается 6 120 рублей, которые нам и нужно восстановить. Организация «Чудеса техники» сделает это с помощью документа «Восстановление НДС», который также находится в блоке «Регламентные операции НДС».

После указания в табличной части документа основного средства и заполнения процента и суммы НДС нужно поставить галочку «списывать восстановленный НДС на затраты» (рис. 2). В появившейся закладке указываем счёт списания (например, 91.02) и проводим документ. Смотрим проводки: дебет 19.01 кредит 68.

02 — на сумму восстановления НДС и дебет 91.02 кредит 19.01 — на сумму списания восстановленного НДС на расходы. Одновременно формируется запись в книге продаж с кодом операции 21.

Пример №3

Еще одним случаем восстановления НДС является восстановление НДС по объектам недвижимости, которое оформляется в 1С одноимённым документом в Регламентных операциях НДС (раздел «Операции») (рис. 3).

Допустим, организация «Чудеса техники» приобрела Производственное здание в 2016 году, сразу приняла НДС к вычету, а позже стала использовать его в деятельности, необлагаемой НДС. Здесь нам и понадобится документ «Восстановление НДС по объектам недвижимости», который поможет правильно восстановить сумму НДС.

Табличную часть документа рекомендовано заполнить подбором объектов недвижимости, поставить галочку «используется для операций необлагаемых НДС» и указать год начала использования. Также нужно указать долю выручки, относящейся к деятельности, необлагаемой НДС.

Движения документа будут сформированы аналогично предыдущему примеру.

Пример №4

Теперь представим ситуацию, когда организация «Чудеса техники» решила перейти с общей системы налогообложения на упрощённую (доходы минус расходы). На момент перехода она уже приобрела основное средство и успела полностью принять к вычету сумму входящего НДС.

Аналогично условиям предыдущего примера ей придётся восстановить НДС (исходя из остаточной стоимости ОС). Как определить остаточную стоимость основного средства и рассчитать НДС подробно описано выше. После всех расчётов мы воспользуемся документом «Восстановление НДС», заполним его аналогично предыдущему примеру.

В результате проведения документа сумма НДС восстановлена и списана на расходы организации.

Источник: https://www.4dk.ru/1c/news/d/20180530093422-vosstanovlenie-nds-rassmatrivaem-populyarnye-primery-na-praktike-v-programme-1s

Страж закона
Добавить комментарий