Сделки между взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лица: разбираемся, кто это такие

Сделки между взаимозависимыми лицами

Налоговые риски и последствия при сделках с взаимозависимыми лицами

Понятие «взаимозависимые лица» встречается в НК всего в нескольких статьях:

1) в ст. 30-1 (трансфертное ценообразование);

2) в ст. 131-1 (правило тонкой капитализации);

3) в ст. 157 (относительно подоходного налога по доходам, полученным в натуральной форме).

Рассмотрим каждый случай упоминания взаимозависимых лиц, а также налоговые риски и последствия такого упоминания.

1. Трансфертное ценообразование: почему важно его соблюдать

Трансфертное ценообразование – это формирование цены между взаимозависимыми лицами, которая отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом того, что отношения между такими лицами могут оказывать влияние на результат сделки и ее условия.

То есть трансфертные цены – это, как правило, цены, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена не рыночным путем, а для достижения максимальной выгоды внутри группы компаний, между взаимозависимыми лицами.

Очевидно, что трансфертное ценообразование не выгодно бюджету, поэтому контроль ценообразования при совершении сделок между взаимозависимыми лицами представляет собой новое направление налогового контроля.

Все сделки между взаимозависимыми лицами делятся на 2 категории: контролируемые и неконтролируемые. Рассмотрим детальнее, в каких случаях налоговые органы контролируют ценообразование между взаимозависимыми лицами.

Контролируемыми являются следующие сделки между взаимозависимыми лицами (см. рисунок):

Внимание! С 2016 г. контролю подлежат не только сделки по реализации товаров, работ, услуг, но и сделки по реализации (приобретению) имущественных прав, иного имущества, предоставлению (получению) в пользование имущества. Это означает, что под контролем сейчас находятся договоры уступки исключительных прав и даже договоры аренды.

Совершение контролируемых сделок означает, что о данном факте нужно поставить в известность налоговый орган. Несмотря на то что нормы о трансфертном ценообразовании в части обязанности уведомлять налоговые органы о совершении контролируемых сделок вступили в силу с 1 января 2016 г., действенный механизм уведомления НК не предусмотрен.

Информировать налоговый орган о совершенных контролируемых сделках следует путем указания сведений о них в электронном счете-фактуре и направлении его в соответствующий налоговый орган через Портал электронных счетов-фактур. Данный Портал заработает с 1 июля 2016 г.

, и именно с этой даты появится реальный механизм уведомления налогового органа о контролируемых сделках.

Налоговые последствия контроля за трансфертным ценообразованием: налоговые органы по контролируемым сделкам при отсутствии экономического обоснования цены, примененной между взаимозависимыми лицами, корректируют налоговую базу налога на прибыль и доначисляют налог на прибыль.

2. Правило тонкой капитализации

Правило тонкой или недостаточной капитализации можно сформулировать следующим образом: некоторые виды расходов белорусских организаций по сделкам с отдельными категориями взаимозависимых лиц могут быть отнесены на затраты (к внереализационным расходам) для целей налогообложения только в установленных НК пределах.

Рассмотрим далее в таблице, какие расходы контролируются, в каких пределах и перед какими взаимозависимыми лицами.

Пример. Алгоритм соблюдения правила тонкой капитализации

Для того чтобы избежать нарушений правила тонкой капитализации при предоставлении иностранным учредителем (его взаимозависимым лицом) займа белорусской организации, нужно предпринять следующее:

1) определить долю участия иностранного учредителя (его взаимозависимого лица), предоставляющего займы, в уставном фонде белорусской организации-заемщика;

2) суммировать проценты за пользование займами за календарный год;

3) определить величину собственного капитала исходя из данных бухгалтерского учета на конец налогового периода. Она рассчитывается как разница между суммой активов по бухгалтерскому балансу (стр. 300) на 31 декабря и суммой всех обязательств по балансу (разд. 4, 5 баланса) на эту же дату;

4) рассчитать допустимый лимит задолженности: умножаем величину собственного капитала на 3, а также умножаем на долю иностранного учредителя в уставном фонде заемщика;

5) снять с затрат сумму превышения в случае, если сумма процентов за пользование заемными средствами иностранного учредителя превышает рассчитанный лимит.

3. Подоходный налог с доходов в натуральной форме

При получении физическим лицом дохода в натуральной форме налоговая база подоходного налога определяется в соответствии со ст. 157 НК.

Так, к примеру, налоговая база в отношении акций определяется в размере их номинальной стоимости; в отношении земельных участков – по их кадастровой стоимости.

В отношении же иного имущества, работ, услуг налоговая база определяется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги).

При этом цены сделок между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.

Данная статья потенциально допускает возможность корректировки налоговыми органами подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме.

Совет эксперта

На основании изложенного можно дать следующие практические рекомендации:

– непрерывно вести список не только аффилированных, но и взаимозависимых лиц. Данные списки весьма важны с точки зрения налогового планирования, и ими необходимо руководствоваться всем работникам, участвующим в процессе разработки и визирования договоров;

– для избежания налоговых последствий в виде корректировки налоговой базы по налогу на прибыль следует выстраивать отношения в группе компаний таким образом, чтобы либо не превысить лимит в 1 млрд. бел. руб., либо не заключать внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами;

– в течение года для недопустимости возникновения налоговых последствий в виде снятия сумм превышения контролируемой задолженности с затрат следует рассчитывать лимит контролируемой задолженности и учитывать, насколько имеющаяся задолженность укладывается в допустимую сумму;

– проанализировать структуру группы компаний и, по возможности, устранить взаимозависимость.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vzaimozavisimye-litsa-razbiraemsya-kto-e-0

Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП

Сделки между взаимозависимыми лицами

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПРОВЕРКИ И САНКЦИИ

  • Новости
  • Проверки и санкции

Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП 14 августа 2017 Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

О том, что сделка между «своими» организациями и подконтрольными бизнесмену «индивидуальными предпринимателями» вызывает повышенный интерес налоговых органов, известно, пожалуй, каждому бухгалтеру. При этом конкретные последствия, к которым может привести такая сделка, для многих остаются непонятными. Что же это за последствия? Давайте разбираться.  

Сразу скажем: взаимозависимость сторон — это не повод отказаться от проведения сделки. Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут.

Однако это утверждение верно лишь при одном  весьма важном условии, зафиксированном в п. 1 ст. 105.

3 НК РФ: в сделках между взаимозависимыми лицами не устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не связанными друг с другом организациями или ИП. Это условие получило название «принцип вытянутой руки».

То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке (т.е., которая находится на расстоянии «вытянутой руки» от вашей организации).

Обратите внимание, что речь в Налоговом кодексе идет не только о цене сделки. Правила гораздо шире: рыночным должны соответствовать все коммерческие и финансовые условия сделки. То есть сюда попадают и правила передачи товара, и правила оплаты (отсрочка, рассрочка), и правила страхования и т.п. Абсолютно все условия договора должны соответствовать рыночным.

Любые послабления, которые ведут к тому, что одна из сторон не получает какие-либо доходы (в том числе из-за того, что несет лишние расходы), уже находятся в «зоне риска». Ведь по правилам все того же п. 1 ст. 105.

3 НК РФ любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Какие лица являются  взаимозависимыми

Перечень лиц, которых законодатель считает взаимозависимыми, приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Нужно учитывать, что перечень этот лишь примерный и применяется он в тесной связке с общим определением взаимозависимости, приведенным в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Согласно этому определению, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются любые лица, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Проще говоря, лица могут быть признаны взаимозависимыми даже если они не указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Об этом прямо говорится в п. 7 ст. 105.1 НК РФ.

А значит, взаимозависимыми могут быть признаны и компании, которые вообще никак формально между собой не связаны. Например, в случае дружеских отношений между их руководителями.

При условии, конечно, что эта дружба переносится в бизнес и условия сделок между такими компаниями оказываются отличными от рыночных.

Нужно ли отчитываться о сделках

Следующий вопрос, который возникает при заключении сделки между «своими» компаниями и ИП, — надо ли по этому поводу как-то отдельно отчитываться перед ИФНС? Ведь каждый бухгалтер хоть раз да слышал словосочетание «контролируемая сделка» и в курсе, что о таких сделках нужно уведомлять налоговиков. Однако далеко не всякая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой. В частности, когда речь идет о сделках между российскими взаимозависимыми компаниями, напротив, большинство сделок не будут признаваться контролируемыми.

Подробнее о том, какие сделки относятся к контролируемым см. «Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков».

Учитывайте, что статья была подготовлена в 2013 году, когда еще действовали переходные положения и для большинства операций были установлены значительные суммовые ограничения. Теперь же суммы ограничений стали гораздо ниже (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Также нужно помнить, что с 2017 года из разряда контролируемых исключены беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими лицами (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

В рамках сегодняшней статьи хотим остановиться на еще одном важном вопросе, который влияет на отнесении сделки к категории контролируемых. Речь идет о норме пункта 11 статьи 105.14 НК РФ.

Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.

В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС. Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.

Как видим, в списке нет единого налога, уплачиваемого при УСН, а также «обычного» НДФЛ, уплачиваемого физлицами без статуса ИП. Это означает следующее.

Сделка между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, либо между такой компанией и физлицом-непредпринимателем ни при каких условиях не будет признаваться контролируемой.

Аналогично обстоит дело и с прочими спецрежимами: сделка не будет контролируемой, если стороной сделки между плательщиком ЕНВД или ИП на ПСН не выступает компания или ИП на общем режиме.

Проверка контролируемых сделок

Перейдем к налоговым последствиям сделок между взаимозависимыми лицами. Порядок проверки условий таких сделок и налоговых доначислений по ним (если будут обнаружены отклонения от рыночных условий) напрямую зависит от категории сделки. А точнее, от того является ли она контролируемой.

Дело в том, что проверками правильности исчисления налогов по контролируемым сделкам имеет право заниматься только центральный аппарат ФНС России (ст. 105.17 НК РФ). Налоговики на местах могут лишь выявлять подобные сделки, в отношении которых не были представлены уведомления.

И сообщать об этом факте в ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). При этом ФНС России может контролировать только правильность исчисления и уплаты тех трех налогов, о которых мы говорили выше (налог на прибыль, НДФЛ, уплачиваемый ИП, и НДС, если хотя бы одна из сторон сделки его не платит).

Это первое ограничение.

Второе ограничение связано с симметричностью доначислений. Как сказано в статье 105.

18 НК РФ, если при проверке уровня цен по контролируемым сделкам ФНС России принимает решение о корректировке цены по сделке, то эту же цену может применить и вторая сторона сделки.

Понятно, что в отношениях между российскими взаимозависимыми лицами это во многих случаях повлечет автоматическое уменьшение налога у другой стороны (за счет увеличения расходов по сделке).

Так что (с учетом указанных ограничений) со стороны ФНС России доначисление налогов по контролируемым сделкам, заключенным между российскими компаниями, скорее всего, будут носить единичный характер.

Но это вовсе не означает, что налоговые злоупотребления по НДФЛ и единому налогу по УСН останутся без должного внимания налоговиков. Просто такими махинациями займутся инспекторы из территориальной ИФНС.

Проверка обоснованности налоговой выгоды

Полномочия по проведению контрольных мероприятий и доначислению налогов в отношении не признаваемых контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, а также по налогам, которые не входят в сферу ответственности центрального аппарата налоговой службы, находятся в руках налоговых инспекций. Эту работу они проводят в рамках выявления необоснованной налоговой выгоды. И ограничение здесь всего одно. Установлено оно пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ, где сказано, что рыночная цена может применяться для целей налогообложения только если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или увеличению суммы убытка. А значит, и в этом случае налоговики должны учитывать принцип симметрии: увеличение цены влечет не только увеличение дохода для одной стороны сделки, но и увеличение расхода для другой.

В отношении же всех прочих условий сделки руки у инспекции, что называется, развязаны. Ведь определение налоговой выгоды настолько широко, что в нее с запасом укладываются все возможные злоупотребления с условиями сделки, которые могут быть допущены взаимозависимыми лицами.

Напомним, что под необоснованной налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, например, занижения налоговой базы, незаконного получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки или получения права на возврат, зачет, возмещение налога.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.

06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», также см. «Как бухгалтеру избежать отказа в вычетах по НДС и аннулирования расходов по УСН или налогу на прибыль»).

Поэтому рискованной может оказаться даже распространенная ситуация с беспроцентным договором займа между физлицом-учредителем (займодавцем) и учрежденной им компанией (заемщиком). Инспекторы вполне могут в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой доначислить учредителю НДФЛ.

Особенно если компания находится на ЕНВД или УСН с объектом обложения в виде доходов. Ведь понятно, что у стороннего лица компания не смогла бы получить бесплатный заем (да и учредитель такой заем вряд ли выдал бы).

Значит, в данном уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму процентов по займу, которые не получены в связи с установлением в договоре займа, заключенном между взаимозависимыми лицами, условий начисления и выплаты процентов, отличных от подобных сделок, заключаемых между невзаимозависимыми лицами, вполне может быть признано необоснованной налоговой выгодой.

По результатам суд может признать данное условие направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ по суммам дохода в виде процентов по займу и соответственно доначислить НДФЛ, исходя из сумм процентов, уплачиваемых по сопоставимым займам.

Обсудить на форуме (6)РаспечататьВ закладкиОбсудить на форуме (6)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2017/8/12575

Кто такие взаимозависимые лица и почему их не любит налоговая

Сделки между взаимозависимыми лицами

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими.

И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды.

Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.  

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.  

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

  • одно физлицо находится в подчинении у другого;
  • родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
  • доля участия одной организации в другой превышает 25%;
  • доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
  • не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
  • более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
  • лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
  • доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Как получить одобрение сделки

Один и тот же генеральный директор может управлять неограниченным количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски несут только нерыночные цены и другие финансовые условия в сделках.

Если гендиректор не единоличный орган управления, он должен сообщить участникам общества информацию о юрлицах, в которых занимает руководящую должность, и сделка должна быть одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.

Если цена сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку может одобрить совет директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены те же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

К условиям относится не только цена сделки, но и правила передачи товара, отсрочка или рассрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет лишние расходы и недополучает доходы, эти сделки могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны учитываться для условий налогообложения.

Что такое контролируемые сделки

Налоговая тщательно проверяет сделки между взаимозависимыми лицами.

Для нее важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога.

К сделкам относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.

Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.

Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год нужно сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых надо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 НК РФ. К ним относят заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.

Например, если одна компания продала другой компании, использующей упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.

Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).

Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:

  • платит налоги по общей системе налогообложения;
  • платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
  • не должен платить налог на прибыль;
  • имеет отношение к «Сколково»;
  • является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
  • один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).

Не считаются контролируемыми:

  • сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.

Приравниваются к контролируемым:

Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.

1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Какие налоги проверяют

При налоговом контроле проверяют (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полноту начисления и уплаты:

  • налога на прибыль организаций
  • НДФЛ
  • налога на добычу полезных ископаемых
  • НДС

Чтобы проверить добросовестность заключенных сделок, ФНС использует метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).

При проверках налоговая может запросить следующие документы:

  • состав участников сделки;
  • описание сделки и ее условий;
  • обоснование причин использования выбранного метода;
  • сумма доходов и расходов в результате сделки;
  • корректировка налоговой базы и суммы налога;
  • сведения об экономической выгоде в результате сделки;
  • факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.

ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.

Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:  

  • антимонопольными органами;
  • биржевыми торгами;
  • оценщиком, если по закону оценка обязательна;
  • соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).

Источник: https://kontur.ru/articles/5281

Обсуждаем за круглым столом сделки с взаимозависимыми лицами – ilex

Сделки между взаимозависимыми лицами

Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр» проведено образовательное мероприятие «Круглый стол». В его работе приняла участие Алла Чарльзовна Сундукова. Вашему вниманию приведены ответы на наиболее актуальные вопросы налогоплательщиков, прозвучавшие во время заседания.

Вопрос читателя портала ilex.Новости:
Отец и сын зарегистрировали два различных предприятия («А» и «В»), доля каждого составляет 100%. Являются ли предприятия «А» и «В» взаимозависимыми лицами?

В данной ситуации юрлица учреждены близкими родственниками без реального участия в капитале друг друга. В 2018 году такие организации не признаются взаимозависимыми. Взаимозависимыми лицами в данной ситуации признаются отец и сын .

В проекте НК–2019 предусматривается норма, согласно которой в рассматриваемой ситуации организации будут признаваться взаимозависимыми.

Вопрос читателя портала ilex.Новости:
Директор организации «А» является учредителем организации «В» с долей более 20%. Признаются ли организации «А» и «В» взаимозависимыми лицами?

В законодательстве на сегодняшний день отсутствуют нормы, позволяющие в данном случае признать организации «А» и «В» взаимозависимыми. В проекте НК–2019 наличие данных отношений будет являться основанием для признания участвующих в них лиц взаимозависимыми.

Может ли возникнуть взаимозависимость между организациями, не имеющими ни прямого, ни косвенного участия друг в друге, для целей контроля трансфертного ценообразования (далее — ТЦО)?

Даже если формально нет участия организаций в капитале друг друга, но по факту установлена подконтрольность одного лица другому лицу, в этом случае данные лица могут быть признаны взаимозависимыми и сделки между ними при определенных условиях подпадают под контроль ТЦО .

К примеру, сделки осуществляются между двумя организациями, учрежденными разными лицами. Одна из них является резидентом Республики Беларусь, вторая — резидентом Российской Федерации.

Если на практике российская компания самостоятельно не осуществляет заявленную деятельность, а все решения и указания по ее ведению исходят от руководства белорусской организации, то в этом случае российская компания считается подконтрольной белорусской организации.

Поскольку российская компания фактически является управляемой белорусской организацией, у налоговых органов возникает право рассматривать данные сделки как сделки между взаимозависимыми лицами и соответственно применить контроль ТЦО .

Организация (на ОСН) передала активы (товары, недвижимость) по низкой стоимости своему учредителю с долей участия 30% (на УСН) в счет выплаты начисленных ему дивидендов. Подпадает ли эта хозяйственная операция под контроль ТЦО?

При передаче имущества учредителю в счет выплаты дивидендов данная операция при определенных условиях может подпасть под контроль ТЦО. Для целей контроля ТЦО она признается обычной реализацией по сделкам между резидентами — взаимозависимыми лицами .

Если в счет выплаты дивидендов передается здание, торговый павильон или иная недвижимость, данная сделка контролируется независимо от ее суммы.

Так, если при проверке соблюдения рыночного диапазона цен на данную недвижимость отклонение составит более допустимого 20-процентного значения, налоговые органы вправе произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доначисление налога в бюджет .

Является ли цена, имеющаяся у организации по результатам независимой оценки эксперта, подтверждением рыночной цены реализуемой недвижимости?

В настоящее время — нет.

Оценщик может применять разные методы оценки в зависимости от того, для какой цели она проводится. При этом определенная им стоимость недвижимости для каждого случая может существенно отличаться .

Так, например, при налоговых проверках были выявлены случаи, когда организация реализовала квартиры своим работникам по стоимости согласно имеющейся независимой оценки, которая была проведена для целей приватизации. В результате отклонение цены, по которой были реализованы квартиры, от их рыночной стоимости на момент совершения сделки составило около 300%.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам, связанным с реализацией недвижимости при формировании рыночного диапазона цен, используются сведения о сопоставимых сделках, которые фактически состоялись.

Вместе с тем при осуществлении проверки налоговые органы могут изучить результат независимой оценки, сравнив его с имеющейся у них информацией о рыночных ценах на аналогичную недвижимость.

Если фактическая цена реализованной недвижимости окажется в рыночном диапазоне, то налоговую базу по данной операции корректировать не потребуется.

В проекте НК–2019 предусматривается, что независимая экспертная оценка может быть обоснованием рыночной цены, если она проводится оценщиком на основании фактически состоявшихся сделок.

Подлежат ли контролю ТЦО сделки по реализации недвижимости своим работникам, не являющимся взаимозависимыми лицами?

Контроль сделок по реализации недвижимости в 2018 году осуществляется налоговыми органами независимо от суммы сделки .

По каждой из таких сделок проверяется, не отклоняется ли цена, по которой недвижимость фактически реализована физлицу, от нижней границы рыночного диапазона цен на аналогичную недвижимость более чем на 20%.

Данный контроль и налоговая корректировка при отклонении примененной организацией цены от диапазона рыночных цен осуществляются исключительно для целей определения суммы налога на прибыль. При этом налоговая корректировка не влечет возникновение обязательства по изменению договорной стоимости реализуемых объектов .

Контролируется ли с точки зрения ТЦО реализация предприятия как имущественного комплекса?

Да, поскольку такие сделки связаны с реализацией недвижимого имущества. Особое внимание будет уделено сделкам между взаимозависимыми лицами.

Прежде всего будет анализироваться экономическое содержание данной сделки для каждой из ее сторон.

Для определения в качестве сравнения рыночной цены реализуемого объекта предпочтительней использовать четвертый метод — метод сопоставимой рентабельности (если только не было перепродажи предприятия его покупателем).

При применении данного метода используются различные показатели рентабельности, наиболее подходящие для конкретной контролируемой сделки: валовая рентабельность, валовая рентабельность затрат, рентабельность реализации, рентабельность затрат, рентабельность управленческих расходов и расходов на реализацию, рентабельность активов и т.д. .

Как подтвердить и определить рыночную цену в случае продажи недвижимости?

Рыночной ценой объекта недвижимости признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) объектов в сопоставимых экономических условиях .

При определении рыночных цен на недвижимость принимаются во внимание все факторы, способные повлиять на ее значение, а именно: местоположение реализованного объекта недвижимости, его тип, год постройки, его техническое состояние, площадь, этажность, наличие отделки, условия оплаты, а также иные обстоятельства, которые могут воздействовать на цену объекта недвижимости.

Для налоговых органов одним из источников информации о стоимости совершаемых сделок с объектами недвижимости является информационная база БРТИ .

Организация также может запросить в БРТИ сведения о подобных сделках. Данная процедура осуществляется на платной основе. Стоимость услуг незначительная.

На заметку
Более подробно информацию о стоимости услуг можно узнать на сайте Национального кадастрового агентства.

На основе полученной информации из БРТИ организация-продавец (покупатель) выстраивает диапазон рыночных цен и определяет, отклоняется ли цена сделки от нижней (верхней) границы диапазона рыночных цен более чем на 20% .

Будет ли считаться рыночной цена объекта недвижимости, определенная в случае, если аукцион не состоялся, так как заявку на участие подал только один участник?

Если цена сделки определена в ходе аукциона, проведенного в соответствии с законодательством Республики Беларусь, то для целей налогообложения эта цена признается рыночной .

Участие в аукционе только одного участника дает основание признать данный аукцион несостоявшимся. Вместе с тем организация может реализовать выставленный на продажу объект недвижимости по правилам, как если бы этот участник выиграл торги при условии соблюдения требований, определенных законодательством.

В частности, если аукцион признан несостоявшимся в силу того, что заявка (заявление) на участие в нем подана только одним участником либо для участия в нем явился только один участник, предмет аукциона продается этому участнику при его согласии по начальной цене, увеличенной на 5 процентов .

В данном случае налоговые органы исходят из того, что цена, сформированная на несостоявшемся аукционе по продаже недвижимости, заинтересовавшей только одного претендента, для целей налогообложения признается рыночной.

Обязательным условием для совершения такой сделки является в том числе опубликование информации о проведении аукциона в порядке, установленном названным Указом .

Организация при выставлении на продажу ветхой и сложнореализуемой недвижимости аукцион не проводила, а давала объявление в средствах массовой информации. Недвижимость была реализована единственно откликнувшемуся покупателю по низкой стоимости. Признают ли налоговые органы такую цену рыночной?

Продажа ветхой и сложнореализуемой недвижимости через аукцион не всегда выгодна и экономически целесообразна. Заявить о ее реализации организация может через средства массовой информации. Если приобрести такую недвижимость откликнулся только один претендент, организация может продать ее исходя из договорной цены.

Несмотря на ограниченный спрос на такую недвижимость сделки с нею также подлежат контролю со стороны ТЦО .

Если при проведении проверки организация подтвердит, что необходимые действия для оповещения широкого круга потенциальных покупателей о продаже данной недвижимости, выяснения ее рыночной стоимости, поиска возможных покупателей ею были предприняты, то установленная единственно откликнувшемуся покупателю цена на данный объект может быть признана рыночной.

Начисляется ли пеня при доплате налога на прибыль при применении контроля ТЦО?

В настоящее время – да. Корректировка налоговой базы при осуществлении контроля ТЦО, как правило, приводит к доначислению налога на прибыль. При этом в случае образования недоимки кроме доплаты самого налога организации по общему правилу необходимо уплатить пеню за несвоевременную его уплату .

Источник: https://ilex.by/news/obsuzhdaem-za-kruglym-stolom-sdelki-s-vzaimozavisimymi-litsami/

Страж закона
Добавить комментарий