Продажа товара ниже себестоимости

Продажа товара ниже себестоимости

Продажа товара ниже себестоимости

В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера.

RSSПечать Рубрика: Бухгалтерский учет
Ответов: 65

Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.

« Первая ← Пред.1 2 34 5 6 7 След. → Последняя (7) »

BlondeБеларусь, Минск Написал 1713 сообщений Написать личное сообщение Репутация:  12
Tananda// Написал 12667 сообщений Написать личное сообщение Репутация:  2276
все женщины ангелы , но когда им подрезают крылья, приходится летать на метле
NikaРБ Написал 965 сообщений Написать личное сообщение Репутация:  80
Анна ОBielarus, Гродно Написал 849 сообщений Написать личное сообщение Репутация:  83
#27[731220] 27 марта 2015, 13:02
Nika писал(а):Подниму данную темку. Первый раз столкнулась с данным вопросом. С нами за наш поставленный товар рассчитываются продукцией по цене 1000 руб., итого на 200 млн руб. Мы дальше реализуем эту продукцию уже по 950 рублей., итого на 180 млн.руб. С точки зрения конкретной операции — мы сработали себе в убыток, но если смотреть на всю сделку, то получается хорошая рентабельность.Необходимо ли сделать какие-либо расчеты, чтобы показать экономическую выгоду данной сделки? Или продали дешевле и продали? нет, ничего не нужно. мы тоже так работаем. с нами рассчитываются теперь кто чем может, а мы реализуем их товары, материалы и пр. сами в лучшем случае в ноль, чтобы деньги вернуть. специализируемся на инструменте, а рассчитаться как то хотели курями)) эх,если бы налоги можно было курями заплатить, то взяли бы
NikaРБ Написал 965 сообщений Написать личное сообщение Репутация:  80
#28[731237] 27 марта 2015, 13:17
Анна О писал(а):Nika писал(а):Подниму данную темку. Первый раз столкнулась с данным вопросом. С нами за наш поставленный товар рассчитываются продукцией по цене 1000 руб., итого на 200 млн руб. Мы дальше реализуем эту продукцию уже по 950 рублей., итого на 180 млн.руб. С точки зрения конкретной операции — мы сработали себе в убыток, но если смотреть на всю сделку, то получается хорошая рентабельность.Необходимо ли сделать какие-либо расчеты, чтобы показать экономическую выгоду данной сделки? Или продали дешевле и продали? нет, ничего не нужно. мы тоже так работаем. с нами рассчитываются теперь кто чем может, а мы реализуем их товары, материалы и пр. сами в лучшем случае в ноль, чтобы деньги вернуть. специализируемся на инструменте, а рассчитаться как то хотели курями)) эх,если бы налоги можно было курями заплатить, то взяли бы У нас оборудование, а отдают аналогично — мясо. Спасибо, что откликнулись, Анна!
Princess BubblegumБеларусь Написал 5180 сообщений Написать личное сообщение Репутация:  574
#29[731256] 27 марта 2015, 13:42
Nika писал(а):Анна О писал(а):Nika писал(а):Подниму данную темку. Первый раз столкнулась с данным вопросом. С нами за наш поставленный товар рассчитываются продукцией по цене 1000 руб., итого на 200 млн руб. Мы дальше реализуем эту продукцию уже по 950 рублей., итого на 180 млн.руб. С точки зрения конкретной операции — мы сработали себе в убыток, но если смотреть на всю сделку, то получается хорошая рентабельность.Необходимо ли сделать какие-либо расчеты, чтобы показать экономическую выгоду данной сделки? Или продали дешевле и продали? нет, ничего не нужно. мы тоже так работаем. с нами рассчитываются теперь кто чем может, а мы реализуем их товары, материалы и пр. сами в лучшем случае в ноль, чтобы деньги вернуть. специализируемся на инструменте, а рассчитаться как то хотели курями)) эх,если бы налоги можно было курями заплатить, то взяли бы У нас оборудование, а отдают аналогично — мясо. Спасибо, что откликнулись, Анна! Нам тоже курочками отдали))
Один из законов «Мэрфи» для бухгалтеров: Если баланс с первого раза не сходится— означает, что присутствует ошибочка.Следствие: если баланс сходится — ошибочки две.

« Первая ← Пред.1 2 34 5 6 7 След. → Последняя (7) »

Для того чтобы ответить в этой теме, Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться.

Источник: https://buhgalter.by/message/664038

Продажа ниже себестоимости налоговые последствия

К сожалению, нормы естественной убыли в торговле до сих пор не утверждены, поэтому списать товары проблематично.

Есть еще вариант — продать испорченные товары сельхозпредприятиям на корм животным. Но даже и для скармливания скоту необходимо, чтобы эти продукты были признаны безопасными.

Поэтому фирме, собирающейся продать просроченные продукты сельскохозяйственному предприятию, надо провести экспертизу в соответствующей организации. Это требование основано на положениях Федерального закона от 2 января 2000 г.

N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов».

Пример 2. В ООО «Торекс» в апреле 2004 г. истек срок годности у продовольственных товаров на сумму 58 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости.

Фирма решила продать просроченные товары сельскохозяйственному кооперативу. Для того чтобы получить право на такую реализацию, предприятию пришлось отправить на экспертизу несколько единиц продукции общей стоимостью 780 руб. Стоимость экспертизы — 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

Просроченная продукция реализована в кооператив за 21 000 руб., в том числе НДС — 3203,39 руб.

ООО «Торекс» в трехдневный срок после передачи ее для использования на корм животным обязано представить органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об утилизации, документ (или его копию, заверенную у нотариуса), подтверждающий факт приема продуктов кооперативом, который будет скармливать их скоту. Это прописано в п.16 Постановления N 1263.

В бухгалтерском учете ООО «Торекс» были сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары просроченные» Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»

— 58 000 руб. — списаны просроченные продукты;

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары просроченные»

— 780 руб. — образцы продуктов переданы на экспертизу;

Дебет 44 Кредит 60

— 1000 руб. (1180 — 180) — отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 60

— 180 руб. — отражен «входной» НДС по экспертным услугам;

Дебет 60 Кредит 51

— 1180 руб. — оплачены услуги экспертизы;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

— 180 руб. — «входной» НДС по экспертным услугам предъявлен к возмещению;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 21 000 руб. — реализованы просроченные продукты сельскохозяйственному предприятию;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары просроченные»

— 57 220 руб. (58 000 — 780) — списана покупная стоимость просроченных продуктов;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

— 3203,39 руб. — начислен НДС с реализации просроченной продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

— 1780 руб. (780 + 1000) — расходы на экспертизу списаны в расходы;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

— 41 203,39 руб. (57 220 + 1780 — (21 000 — 3203,39)) — отражен убыток от реализации просроченных продуктов.

Убыток в налоговом учете

При торговле товарами по цене ниже себестоимости обычно образуется убыток. Правда, в магазинах с большим оборотом и ассортиментом убыток от продажи одной партии (или товарной позиции) обычно покрывается за счет прибыли от торговли другими товарами. Но что делать, если все-таки по результатам периода торговля убыточна?

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

При этом расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически оправданными, обусловленными целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Если эти условия соблюдены (то есть скидки, превышающие торговую наценку, экономически целесообразны), то Налоговый кодекс позволяет учесть такой убыток в целях налогообложения. Для торговли это специально оговорено в п.2 ст.268 Налогового кодекса РФ.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет зачесть убытки, полученные за год, в будущем. Правила такого зачета установлены в ст.283 Налогового кодекса РФ. Убыток можно погашать в течение 10 последующих лет и при этом ни в одном году нельзя уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль более чем на 30 процентов.

Если фирма ежегодно будет получать убытки, то уменьшать ей будет нечего. Платить налог на прибыль также не придется. Однако у АО и ООО в этом случае могут появиться серьезные проблемы, связанные с исчислением чистых активов, а следовательно, будут затрагиваться интересы собственников.

Обратите внимание, что НДС по проданным в убыток товарам восстанавливать не нужно. Ведь товары были оприходованы, оплачены и предназначены для реализации. Таким образом, все требования ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ для принятия НДС к вычету были соблюдены. А то, что в результате реализации этих товаров получен убыток, на законно примененный магазином вычет по НДС не влияет.

А.В.Максимов

Аудитор

Подписано в печать

08.04.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Реализация ниже себестоимости — реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) с убытком, по цене, ниже чем сумма расходов на их приобретение или производство.

Источник: https://bookerlife.ru/prodazha-tovara-nizhe-sebestoimosti/

Когда цена товара ниже себестоимости

Продажа товара ниже себестоимости

Вопрос: На учете организации оптовой торговли в декабре предыдущего года числились товары, не пользующиеся спросом в связи с появлением на рынке более дешевых аналогичных товаров. В целях реализации остатков товаров организация приняла решение о снижении цены на них.

Вновь установленная цена реализации ниже стоимости, по которой товары числятся на счете 41 (согласно учетной политике затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на их стоимость).

Возникают ли хозяйственные операции, подлежащие отражению в бухучете в связи с указанным снижением цены товаров? Как отразить стоимость таких товаров в бухгалтерском балансе за предыдущий год, если в декабре данные товары еще не реализованы?

Ответ: Организация создает резерв под снижение стоимости товаров, если уровень обесценения товаров превысил критерий, установленный в учетной политике. Стоимость остатка товаров отражается по строке 214 баланса по их фактической себестоимости, отраженной на счете 41, уменьшенной на сумму резерва, если он создан.

Обоснование: Оптовые организации учитывают товары на счете 41 в оценке, включающей в себя стоимость товаров по ценам приобретения с включением или без включения иных затрат, связанных с приобретением товаров (в зависимости от учетной политики). Цена, по которой оптовая организация реализует товары, на их учетную оценку не влияет . Соответственно, снижение цены реализации на товары, не пользующиеся спросом, до уровня ниже их фактической себестоимости не влияет на показатели по счету 41.

В то же время законодательство предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей в отношении запасов, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась .

Данный резерв создается и в отношении товаров (далее — резерв под снижение стоимости товаров) .

Резерв создается при выполнении следующего условия :

Чистая стоимость реализации определяется так:

Сумма резерва определяется следующим образом:

В то же время законодательство не определяет, при каком отклонении чистой стоимости реализации товаров в меньшую сторону от их фактической себестоимости необходимо создать резерв. Поэтому организация решает данный вопрос самостоятельно и закрепляет принятое решение в учетной политике .

Например, можно указать, что резервы под снижение стоимости товаров создаются, если учетная оценка единицы товара на счете 41 более чем на 10% превышает ее чистую стоимость реализации.

Создание резерва отражается в учете так: Д-т 90-10 — К-т 14 . Резерв сторнируется при увеличении чистой стоимости реализации товаров, списывается на доходы при их продаже либо ином выбытии .

В рассматриваемой ситуации оптовая организация установила на не пользующийся спросом товар цену, которая ниже фактической себестоимости этого товара. Т.е. чистая стоимость реализации товара будет ниже его фактической себестоимости. Если разница между этими показателями превысит предел, установленный в учетной политике, в бухучете отражается начисление резерва под снижение стоимости товаров.

Оптовые организации отражают сведения о стоимости остатков товаров, числящихся в учете на 31 декабря предыдущего года, по графе 3 строки 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса за этот год .

При этом стоимость товаров в общем случае они определяют так :

В рассматриваемой ситуации оптовая организация относит затраты, связанные с приобретением товаров, на счет 41. Поэтому данный элемент в расчете отсутствует. Это объясняется следующим образом.

Торговые организации выбирают и закрепляют в учетной политике способ учета затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров (кроме стоимости товаров по ценам приобретения): на счете 41 в составе фактической себестоимости товаров или на счете 44 в составе затрат на реализацию. Если выбран второй способ, то транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, организация распределяет между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные затраты, приходящиеся на нереализованные товары, составляют сальдо по счету 44 и добавляются к стоимости товаров на счете 41 при составлении баланса .

При наличии.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации оптовая организация начислила резерв под снижение стоимости товаров, то в бухгалтерском балансе стоимость этих товаров отражается за вычетом суммы резерва.

На заметку
Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах .

Источник: https://ilex.by/optovik-ustanovil-tseny-na-tovary-nizhe-ih-sebestoimosti/

Продажа по цене ниже себестоимости: налоговые последствия и судебная практика

Продажа товара ниже себестоимости

Случаи продажи товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости не редкость. На такие шаги предприятия толкают разные причины, но останавливаться на них не будем. Выясним только, рискованно ли это с налоговой точки зрения и какова судебная практика

Себестоимость в налоговом законодательстве

Напомним: под себестоимостью реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей налогообложения подразумевают расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с П(С)БУ, которые применяются в части, не противоречащей нормам НКУ (пп. 14.1.228 НКУ).

При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется по правилам п. 138.6 НКУ, а себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг — согласно п. 138.8 НКУ.

Вместе с тем перечисленные нормы НКУ не содержат ограничений по формированию себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в зависимости от размера дохода от их реализации.

Также отсутствует требование корректировать расходы при реализации товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости.

То есть себестоимость товаров (работ, услуг) включают в расходы в целях определения налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Продажа ниже себестоимости — хозяйственная деятельность

Первое, что волнует продавца при продаже ниже себестоимости, — существуют ли основания признать операцию нехозяйственной?

Реализация товаров (работ, услуг) ниже себестоимости у контролеров издавна вызывает искушение признавать данную операцию как совершенную не в рамках хозяйственной деятельности. Как следствие — корректировка расходов в целях налогообложения прибыли и корректировка налогового кредита (или увеличение налоговых обязательств) по НДС. Соответственно — доначисление налогов и применение штрафов.

Бесспорно, во время признания расходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что они должны быть понесены для осуществления хозяйственной деятельности (пп. 14.1.27 НКУ).

И налоговый кредит по НДС определяется в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 198.3 НКУ).

Однако, из-за того что цена товаров (работ, услуг) ниже себестоимости, расходы, понесенные в связи с получением доходов, не теряют связи с хозяйственной деятельностью, которая в общей совокупности действий направлена на получение дохода (пп. 14.1.36 НКУ, ст. 42 ХКУ).

Напомним!

Хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которая направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через какое-либо другое лицо, действующее в интересах первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

При этом следует помнить, что доход и прибыль — разные категории. Получение дохода не всегда приносит прибыль.

Доходы — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами (пп. 14.1.56 НКУ).

Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

И для хоздеятельного статуса операции важно именно получение дохода, а не прибыли.

Судебная практика

В общем, судебная практика в вопросах продажи ниже себестоимости порадует налогоплательщиков, хотя бывают исключения из правил.

Касательно хоздеятельности операции при продаже товаров ниже себестоимости точно высказались судьи ВАСУ в определении от 15.12.2011 г.

по делу № К-35575/09: «Хозяйственная операция, направленная на получение дохода, не всегда может иметь положительный экономический эффект, что является объективным процессом осуществления хозяйственной деятельности, поскольку при осуществлении хозяйственных операций существует обычный коммерческий риск не получить доход от конкретной операции. Убыточность хозяйственной операции не может быть основанием для определения производственной деятельности как нехозяйственной».

К тому же в постановлении ВАСУ от 22.02.2012 г. по делу № К/9991/68409/11 было четко сказано: «… в случае продажи товаров доход возникает независимо от того, по какой цене реализуются товары, а поэтому данная операция полностью соответствует определению «хозяйственная деятельность».

Итак, отрицательное значение при осуществлении одной отдельной хозяйственной операции не говорит об отсутствии хозяйственной деятельности предприятия в целом и не требует корректировки валовых расходов».

Несмотря на то что упомянутые судебные решения основывались на докодексном законодательстве, однако и сейчас они не утратили своей актуальности. То есть признавать продажу товаров (работ, услуг) ниже себестоимости совершенной не в пределах хозяйственной деятельности нет оснований. Поэтому расходы и суммы НДС по данным операциям можно считать в общем порядке.

К тому же судебные решения уже во времена НКУ подтверждают вышеупомянутые.

Например, в решении Киевского окружного административного суда от 11.11.2013 г.

№ 810/5172/13-а прозвучало: «определение размера расходов предприятия путем определения их на уровне полученного дохода действующим налоговым законодательством Украины не предусмотрено. Суд обращает внимание, что в соответствии с пунктом 140.

5 статьи 104 Налогового кодекса Украины установление дополнительных ограничений относительно состава расходов налогоплательщика, кроме указанных в данном разделе, не допускается».

Источник: http://infasset.com.ua/aktualno/2014-god/aprel-2014/prodazha-po-czene-nizhe-sebestoimosti-nalogovyie-posledstviya-i-sudebnaya-praktika.html

Реализация товара ниже себестоимости: в каких случаях компаниям приходится к ней прибегать. Бухгалтерский учет и налогообложение — Audit-it.ru

Продажа товара ниже себестоимости

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В ряде случаев компания проводит распродажи товаров по ценам ниже себестоимости.

В принципе продажа товаров с убытком не запрещена.

Но налоговые органы могут проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги.

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам, могут быть такими:

— продукция длительное время не пользуется спросом и морально устаревает;

— товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд предприятия, но надобность в них отпадает;

— истекает срок годности товара;

— заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции. А другого покупателя не находят;

— товарные остатки распродаются из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы;

— падает сезонный спрос в период низкой покупательской активности;

— компания реализует опытные модели и образцы для того, чтобы ознакомить с ними потребителей.

Контролируемые сделки

Понятие «контролируемые сделки» введено в Налоговый кодекс с 1 января 2012 г. Контролируемые — это те сделки, цены по которым налоговые органы (ФНС) вправе проверить на соответствие рыночным (п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).

Налоговые органы контролируют только сделки:

— между взаимозависимыми лицами;

— внешнеэкономические сделки по товарам мировой биржевой торговли;

— сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операция купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми.

Поэтому цены, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример

Организация продает шкафы. Их модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости.

На складе торговой организации осталось пять шкафов.

Цена приобретения каждого шкафа составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации — 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. НДС — 900 руб.).

Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС — 4500 руб.). Покупатель — российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

— 25 000 руб. (((11 800 руб. — 1800 руб.) — (5900 руб. — 900 руб.)) x 5 шт.) — начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 29 500 руб. — отражена выручка от реализации шкафов;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 4500 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 50 000 руб. ((11 800 руб. — 1800 руб.) x 5 шт.) — списана фактическая себестоимость шкафов;

Дебет 14 Кредит 91-1

— 25 000 руб. — восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99

— 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) — начислен постоянный налоговый актив.

Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.

В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.

Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.

В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог — 1 млрд руб.) необходимо:

(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(или) на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.

Первый вариант

Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно, начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Пример

Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании.

Выручка от продажи составила 2 360 000 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 000 руб.). Закупочная цена оборудования составила 2 200 000 000 руб.

Организация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3 540 000 000 руб. (в т.ч. НДС — 540 000 000 руб.).

Для минимизации налоговых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам.

Тогда, для целей налогообложения следует отразить выручку по рыночной цене. А в бухгалтерском учете — исходя из фактических цен реализации.

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 000 000 000 руб. ((3 540 000 000 руб. — 540 000 000 руб.) — (2 360 000 000 руб. — 360 000 000 руб.)).

В бухгалтерском учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 200 000 000 руб. (1 000 000 000 руб. x 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 2 360 000 000 руб. — отражена фактическая выручка от продажи оборудования;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 2 200 000 000 руб. — списана себестоимость оборудования;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС,

— 540 000 000 руб. — начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене);

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

— 200 000 000 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

— 540 000 000 руб. — перечислен в бюджет НДС, начисленный исходя из рыночной цены;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51

— 200 000 000 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Симметричные корректировки

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет доначисленные налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Второй вариант

В этом случае компании придется доказывать налоговикам на «ценовой» проверке, что товар не пользовался спросом и цена такой сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если налоговые органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Если доходы по сделке относятся к 2015 г., то налоговые органы также могут наложить штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Уведомление о контролируемых сделках

Не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Расходы на приобретение товара, проданного с убытком

Налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести следующие аргументы:

Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.

Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

— отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

— вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.

Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/852761.html

Страж закона
Добавить комментарий