ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

Утверждена новая редакция ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫУтверждена новая редакция ПБУ 18/02 14 декабря 2018

Минфин внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Соответствующий приказ от 20.11.2018 № 236н зарегистрирован в Минюсте 10 декабря. Организации должны будут применять новую редакцию ПБУ при составлении отчетности за 2020 год.

Напомним, что ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина от 19.11.02 № 114н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Положение могут не применять некоммерческие организации, а также субъекты малого предпринимательства.

Уточнено понятие временных разниц

Согласно ПБУ 18/02, в отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Напомним, что существует два вида разниц: временные и постоянные (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Согласно действующей редакции ПБУ, временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде. Комментируемым приказом внесены дополнения в понятие «временных разниц».

Под таковыми также понимаются результаты операций, которые не отражаются в бухгалтерском учете, но при этом формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

Также уточняется, что налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Напомним, что временная разница может быть вычитаемой или налогооблагаемой. Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой.

Скорректирован перечень временных разниц

Обновленная редакция ПБУ 18/02 устанавливает, что временные разницы образуются в результате:

  • применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;
  • переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
  • применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • прочих аналогичных различий.

Правила для участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Комментируемым приказом вводятся отдельные положения для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). В частности, сказано, что участник КГН определяет временные и постоянные разницы исходя из налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с налоговым законодательством.

Текущий налог на прибыль участниками КГН формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы.

На этом счете в бухучете ответственного участника КГН отражается сумма налога на прибыль по группе в целом, подлежащая уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухучета в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Прочие изменения

Новые правила уточняют, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Здесь же (в приложении к комментируемому приказу) приведен практический пример определения расхода (дохода).

О том, как учитываются отложенные налоговые обязательства, читайте в статье «Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы».

Термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)». Кроме этого, изменяется определение понятия «текущий налог на прибыль». Напомним, что сейчас под текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

По новым правилам текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Когда применять обновленное ПБУ?

Как уже было сказано выше, применять новую редакцию ПБУ нужно будет при составлении отчетности за 2020 год. При этом организация вправе принять решение о применении ПБУ в обновленной редакции и раньше. В этом случае соответствующее решение нужно будет раскрыть в бухгалтерской отчетности.
 

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2018/12/14164

Пбу 18/02: учет расчетов по налогу на прибыль (2019)

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

С 1 января 2019 года компании начали применять ПБУ 18/02 в новой редакции. В статье расскажем, что изменилось в документе, приведем подробные примеры расчетов и проводок, а также покажем, как раскрыть по-новому сведения о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Для чего нужно и кто должен применять ПБУ 18/02

Регламент ПБУ 18/02 раскрывает правила учета расчетов по налогу на прибыль организаций. Основная задача этого документа – раскрытие связи суммы финансового результата рассчитанного по требованиям НК РФ и суммы, исчисленной по нормам, установленным бухгалтерскими правилами. Чтобы привести в соответствие размер прибыли, исчисленной по двум разным принципам, применяется данный документ.

Применять положение обязаны все юридические лица на общей системе налогообложения, которые платят налог на прибыль. Исключение составляют:

  • малые предприятия с численностью сотрудников не более 100 человек;
  • организации, которые занимаются определенной законом деятельностью ( ч.5 ст.6 ФЗ о бухучете).

Последняя редакция ПБУ 18/02 (просто о сложном в одной таблице)

В 2018 году законодатели внесли изменения в положение. С 1 января 2019 года можно будет применять ПБУ 18/02 в новой редакции, хотя обязательной она станет только с 2020 года. Документ обновил Минфин приказом от 20.11.2018 № 236. В таблице ниже рассмотрим каждое изменение более детально:

Какой пункт был измененХарактер изменений
1Исключили абзац с описанием возможности отражения в регламентированной отчетности различий в размере налога рассчитанной по правилам БУ и НУ
3Добавили абзац с информацией по определению временных и постоянных разниц участниками консолидированной группы налогоплательщиков
7Изменили наименование постоянных налоговых активов (обязательств). С 2020 года они будут называться «постоянный налоговый доход (расход)»
8Уточнили понятие временных разниц
11Добавили информацию по формированию налогооблагаемых разниц, а также расширен перечь подобных операций
14Включили в алгоритм определения отложенных активов и обязательств правило для участников КГН
20Дополнили определением величины расходов по налогу и размер отложенного обязательного платежа
24Уточнили порядок раскрытия информации в отчете о финансовых результатах
25Изменили порядок заполнения пояснений к регламентированной отчетности
ПриложениеПереписали полностью пример выявления всех показателей, используемых для вычислений обязательного платежа

Как применять ПБУ 18/02 (разъяснения для чайников)

Документ вводит в бухучет ряд показателей, которые помогают нивелировать разницу между правилами бухучета и НК РФ. Рассмотрим каждое понятие детально.

Отложенные налоговые активы (обязательства) отражают, когда возникают временные расхождения между проводками по бухучету и в НУ. Например, в бухучете расходы признаются раньше, чем в НУ. В противовес – разные периоды признания доходов для разных видов учета. Чтобы устранить разницы, применяют счет 09 и счет 77 бухучета. На первом учитывают отложенные активы, на втором – обязательства.

Постоянные налоговые обязательства (активы) организация отразит в случае, когда расхождения между двумя учетами никогда не будут устранены. Например, когда юридическое лицо несет издержки, не принимаемые в силу требований НК РФ. Затраты на благотворительную помощь нельзя принять в НУ, в то же время в бухучете они являются расходом.

Для отражения расчетов с применением ПБУ 18/02 в учетной политике компании необходимо закрепить способ расчета текущего налога. Возможны два метода его определения:

  • используя информацию бухучета: итоговый финансовый результат деятельности компании будет определен на основании величины бухгалтерской прибыли и скорректированной правилам положения;
  • применять только информацию из декларации по налогу на прибыль: в расчетах будут использоваться данные сделок, стоимостная оценка операций будет определяться по нормам НК РФ.

Рассмотрим типовые записи, выполненные на основании требований регламента. Учет отложенных налоговых активов (ОНА) ведут на 09 счете. Наиболее простой пример – получение убытка. Отрицательный финансовый результат для БУ признается одномоментно полностью, при этом в НУ списать в полном объеме нельзя. Как следствие, возникает ОНА, который отражается записью:

Дебет 09 Кредит 68

Сумма операции рассчитывается как произведение размера убытка на ставку 20%. При переносе убытка с прошлых годов, необходимо выполнять записи:

Дебет 68 Кредит 09

Рассмотрим порядок отражения отложенных налоговых обязательств (ОНО) на примере ввода в эксплуатацию оборудования стоимостью менее 100 тысяч рублей, которое для целей НУ не будет являться амортизируемым оборудованием, но для бухучета (по учетной политике) будет амортизироваться в течении всего срока эксплуатации. В этой ситуации, по нормам НК РФ стоимость оборудования будет списана единовременно, и возникнут расхождения на величину первоначальных инвестиций в оборудование. При вводе в эксплуатацию необходимо сделать следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08 – на стоимость объекта ОС;

Дебет 68 Кредит 77 – размер расхождений между БУ и НУ перемноженный на действующую ставку;

В процессе последующей эксплуатации необходимо выполнять следующие записи:

Дебет 20 кредит 02 – начисление ежемесячной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68– погашение ОНО.

Сумму последней проводки необходимо рассчитывать следующим образом: ежемесячные амортизационные издержки умножаются на ставку 20%. Проводка выполняется в течении всего срока полезного использования объекта и к моменту его окончания ОНО будет равно нулю.

ПБУ 18/02 устанавливает следующие правила к оприходованию и списанию постоянных налоговых активов (ПНА). Операции отражаются по счету 99. Например, при безвозмездном получении денег от собственника. Если доля в уставном капитале этого собственника более 50%, то в НУ с этого дохода не будет взиматься налог. При этом в бухучете компания отразит свой доход, будет выполнена одна проводка:

Дебет 68 Кредит 99

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) учитываются обратной проводкой ПНА: Дебет 99 Кредит 68. Величина операции определяется аналогичным образом – перемножением величины расхождений на ставку 20%.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено поэтапное списание ПНО и ПНА. Это связано с принципиальным отличием отложенных и постоянных разниц.

Первые представляют собой временные расхождения, в то время как вторые будут создавать различия между учетами на постоянной основе.

Пбу 18/02 и бухгалтерская отчетность

Результаты операций, выполненных в соответствии с требованиями регламента, отражаются в нескольких формах регламентной отчетности. В бухгалтерском балансе необходимо расшифровать следующие данные:

  • строка 1180 «Отложенные налоговые активы» включает в себя сальдо счету 09. Операции относятся к внеоборотным, в связи с возможным длительным периодом погашения.
  • в строке 1420 юридическое лицо показывает сальдо по счету 77. Длительный период погашения обуславливает отражение их объема в разделе «долгосрочные обязательства».

В отчете о финансовых результатах расчеты отражаются в следующем порядке:

  • строка 2410 «текущий налог на прибыль» заполняется данными о фискальном платеже, рассчитанном с использованием норм, установленных положением. На этот показатель влияют данные отраженные по счетам 99, 09 и 77, а также фактический результат деятельности компании.
  • ПНА и ПНО показываются в форме 2 свернуто в строке 2421. Для их расчета вычисляется разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 99.
  • Движения по счету 77 необходимо показать в строке 2430. Эта строка заполняется данными полученными после вычитания дебетового оборота из кредитового оборота. Положительную разницу между этими суммами необходимо вычесть из прибыли, отрицательное – прибавлять.
  • Сальдо между оборотами на 09 отражайте в строке 2450. Расчеты осуществляются аналогично строке 2430: оборот по дебету за вычетом оборота по кредиту. При этом положительная разница между двумя показателями увеличивает бухгалтерскую прибыль, отрицательная разница – уменьшает финансовый результат.
  • Дополнительные движения ОНА и ОНО указываются в строке 2460 «прочее».

Существенная информация, влияющая на анализ данных, должна расшифровываться в пояснениях к отчетности.

В частности, в ней показываются положения учетной политики на основании, которых отражается суммы обязательных платежей в бюджет (если организация не применяет ПБУ 18/02).

В пояснениях указывается условный расход или доход, а также вся бухгалтерская информация по постоянным и временным разницам, возникшим в текущем году.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52400-pbu-1802-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-2019

Пбу 1802 кто может не применять — Консультации юриста в Питере

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера (у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают), то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:

  • Для жителей Москвы и МО — +7 (499) 653-60-72 Доб. 448
  • Санкт-Петербург и Лен. область — +7 (812) 426-14-07 Доб. 773

Поправки содержатся в приказе Минфина России от У компаний есть год, чтобы изучить новации, так как новую редакцию стандарта нужно будет применять начиная с отчетности за г.

Но компании могут принять решение начать работать по новым правилам уже в этом году. Данный факт нужно будет раскрыть в бухгалтерской отчетности.

О самых важных нововведениях с учетом разъяснений, данных финансистами в информационном сообщении от

Погашение отложенных налоговых обязательств и активов Временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль.

Данное положение по бухучету утверждено Приказом Минфина от Факт применения компанией ПБУ 18 должен быть подтвержден учетной политикой. Положение актуально для субъектов предпринимательской деятельности, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль. ПБУ 18 — кто обязан применять его положения на практике:

Кто должен применять пбу 1802 в 2019 году

Изучив эту главу, вы узнаете: В письме Минфина России от Это организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или сельскохозяйственного налога; уплачивающие налог на игорный бизнес в части операций, относящихся к игорному бизнесу; применяющие систему налогообложения в свободных экономических зонах или закрытых административно-территориальных образованиях, при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, могут одновременно вести деятельность, которая облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Основные нормативные документы: Предоставляемые аудитору документы: Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что: По строке показана сумма отложенных налоговых обязательств, а по строке сформирована сумма текущего налога на прибыль.

Необходимо обратить внимание на то, что по строке справочно должна быть показана сумма постоянных налоговых обязательств.

На данном этапе аудита необходимо проверить правильность формирования условного расхода дохода по налогу на прибыль, т.

Для этого необходимо сумму бухгалтерской прибыли убытка , сформированную в отчетном периоде, умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета отличается из-за несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Затем следует проверить, были ли произведены на полученную сумму соответствующие записи в регистрах бухгалтерского учета: Далее необходимо проверить правильность формирования разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью убытком , которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Основной этап На данном этапе проводится углубленная проверка правильности формирования постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: В налоговом учете существует ряд расходов, которые не учитываются при налогообложении ст.

К ним относятся, например, материальная помощь, оказываемая сотрудникам, финансовая поддержка собственных общественных или социальных учреждений, расходы на проведение праздничных мероприятий, приобретение товаров работ, услуг , не связанных с производством. Кроме того, есть расходы, которые нормируются в налоговом учете, а в бухгалтерском учете могут быть приняты без ограничения.

Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав прочих доходов.

В бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете возникают расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва в прочие доходы в налоговом учете появляются доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете существуют доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, к которым, в частности, относятся: Таким образом, если в организации возникли постоянные разницы и налоговая прибыль больше бухгалтерской, то аудитор должен проверить, произведена ли запись: Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской, то аудитор должен проверить наличие записи: По окончании проверки формирования постоянных разниц аудитор проверяет правильность формирования временных разниц, т.

Вычитаемые временные разницы ВВР возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы — позже, чем в налоговом учете. Такие ситуации могут возникать, в частности, если: Такие ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Аудитор должен проверить, правильно ли формируется отложенный налоговый актив ОНА , т. Допустим, что объект, по которому образуется ОНА, может выбывать в связи с его продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику.

Как грамотно избавиться от временных активов и обязательств Если налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА, то по данному объекту должна быть произведена запись: Далее необходимо приступить к проверке правильности формирования налогооблагаемых временных разниц НВР , которые возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше.

Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация может измениться и бухгалтерская прибыль может стать меньше налоговой. НВР могут возникать, например, если сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом.

НВР определяются так же, как и вычитаемые, но имеют противоположный знак. Аудитор должен проверить правильность формирования следующих записей в регистрах бухгалтерского учета: После проверки правильности образования всех видов разниц аудитор должен проверить формирование текущего налога на прибыль текущего налогового убытка.

Аудитор должен проверить, как раскрыта информация в бухгалтерской отчетности об отложенных налоговых активах и обязательствах. В бухгалтерском балансе для отражения величины ОНА предусмотрена специальная строка , а для отражения величины ОНО — строка В отчете о прибылях и убытках отражается справочно сумма постоянных налоговых обязательств активов п.

Текущий налог на прибыль отражается по строке рекомендованной Минфином России формы отчета о прибылях и убытках показатель отражается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль исчисляется по формуле: Чистый убыток прибыль исчисляется по формуле: В приложении Таким образом, значения чистого убытка прибыли в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках должны совпадать. Аудитор должен проверить, как в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу раскрыта трансформация условного расхода дохода по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток , т.

Заключительный этап По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией приложение Приложение Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета в части доходов.

Процедура 2. Процедура 3. Проверка правильности заполнения отчета о прибылях и убытках.

Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому

Его применение вызывает огромное количество вопросов: В этой статье мы постараемся максимально просто ответить на эти вопросы. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия: Цель ПБУ 18 — отражение в бухгалтерском учете сумм, которые способны влиять на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Кому эта информация может быть полезна?

Кто должен применять ПБУ 18/02

Вместо вступления, или что изменится в ПБУ 18 с года Мда Ладно, не заморачивайтесь! Это будет уже шестая редакция, поэтому предыдущие пять можно пропустить: Изменения совершенно не повлияли на логику: Я вообще в процессе объяснения постараюсь избегать специальной терминологии, потому что моя цель — объяснить логику, чтобы Вы могли составить правильную проводку, даже есть забудете все термины а Вы их забудете, уж мне поверьте. Ну а там, где без терминов не обойтись, я буду приводить оба термина: Процесс этот выглядит как-то так:

Пбу 18/02 учет расчетов по налогу на прибыль

Поэтому, уважаемый Читатель, мы намерены вместе с Вами разобраться в расчетах разниц бухгалтерской и налоговой прибыли и их отражении в бухгалтерском учете. Порядок совершения корректировок в учете зависит от способа ведения учета.

Раздельное ведение налогового учета на основе корректировок доходов и расходов в бухгалтерском учете и алгоритмов корректировок, отдельного налогового учета основных средств и нематериальных активов, позволит быстро получить необходимые данные для отражения проводок в учете.

Если ведется только налоговый, или только бухгалтерский учет, или налоговый учет ведется не в автоматизированном режиме, то бухгалтеру гораздо сложнее сделать все необходимые записи в учете.

Наша задача: Мы также полагаем, что таблицы, которые мы рассмотрим с Вами далее, могут быть использованы как регистры аналитического учета и формы отчетов в автоматизированных программах учета.

Поэтому они могут быть полезны для специалистов по информационным системам в качестве технического задания по созданию выходных форм аналитического бухгалтерского учета расчетов налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете например, субсчете В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль.

Пбу 18/02: последняя редакция – 2018

N н I. Общие положения п. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств п. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете п. Учет налога на прибыль п.

Источник: https://marinediffusion-dunkerque.com/konstitutsionnoe-pravo/pbu-1802-kto-mozhet-ne-primenyat.php

Учет по налогу на прибыль: новые правила

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

ПБУ 18 02, кто должен применять, чиновники определили на законодательном уровне. Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Однако, в данных нормах имеются исключения. К тем, кто может не применять ПБУ 18 02, отнесли:

  • государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления;
  • кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации;
  • некоммерческие компании и организации;
  • хозяйствующие субъекты малого предпринимательства;
  • иные фирмы, которые имеют право вести упрощенный бухучет.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо. То есть, компания СМП может принять решение вести БУ и НУ по положениям 18 02. Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.

Суть применения ПБУ 18 02

Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться.

Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.

А в налоговом учете, к примеру, те же доходы/расходы, необходимо принять к учету равными частями в течение определенного периода. К тому же, некоторые виды затрат вообще не должны быть отражены.

Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы. Такие расхождения недопустимы. Именно для выравнивания данных двух учетов, а также показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам, чиновники определили необходимость использования ПБУ 18 02.

Расхождения в учете

Если данные налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Данные расхождения разделяют на постоянные и временные.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Если говорить о постоянных разницах, то к таковым относят операции, которые должны быть отражены только в одном из учетов. Что это означает? Это значит, что появившийся разрыв никогда не сравняется. То есть, постоянные разницы никогда не будут равны нулю.

Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете, как постоянный налоговый актив (ПНА), а по расходным операциям, как постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете должны быть приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремиться к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18 02.

Порядок применения на примерах

Рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами для постоянных и временных разниц.

Отражаем ПНО и ПНА.

Бюджетная организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано 200 тысяч рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов. В налоговом учете такие затраты не отражаются. Следовательно, в бухучете необходимо отразить 20% налога на прибыль от затрат ПНО.

Составляем бухгалтерские записи:

Дт 91 Кт 60 — 200 000 руб. учтены затраты на корпоратив в составе прочих расходов компании.

Дт 99/ПНО Кт 68 — 40 000 руб. начислен ПНО.

Для отражения ПНА необходимо зарегистрировать обратную проводку: Дт 68 Кт 99/ПНА.

Отражаем в учете ОНА.

В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей. ОНА составляет 20% — 800 тысяч рублей. Прибыль НУ в текущем периоде составила:

1 квартал — 2 000 000 руб.

2 полугодие — 4 000 000 руб. (нарастающим итогом).

В расходах 1 кв. 2019г. компания вправе учесть часть убытков 2017г., в сумме 2 млн. рублей, за 1 полугодие — зачесть ОНА в полном объеме 4 млн. рублей погашаем ОНА за 1 кв. в сумме 400 тыс. рублей (2 000 000 * 20%). За 1 полугодие 400 тыс. рублей.

Отражаем проводки:

Дт 09 Кт 68 — 800 000 руб. отражен ОНА прошлого периода.

Дт 68 Кт 09 — 400 000 руб. отражено частичное списание ОНА (1 квартал 2019г.).

ДТ 68 Кт 09 —400 000 руб. ОНА полностью погашено по результатам 1 полугодия.

Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Конечное сальдо следует отразить в строке 1180 бухгалтерского баланса «ОНА».

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/uchet-po-nalogu-na-pribyl-novye-pravila

Пбу 1802 последняя редакция 2018 кто может не применять

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

Временная разница определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива обязательства и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения п. Порядок учета постоянных разниц ПР и временных разниц организация разрабатывает самостоятельно.

При этом в аналитическом учете временные разницы должны учитываться дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли п.

Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется с использованием регистра бухгалтерии, где предусмотрены специальные ресурсы ПР и ВР отдельно для счета дебета и счета кредита.

В совокупности с аналитическими признаками проводки в программе обеспечивается учет временных разниц по видам активов и обязательств. Каждому виду актива или обязательства соответствует один или несколько счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утв.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

  • Учет по налогу на прибыль: новые правила
  • Все ПБУ по бухучету на 2018 год
  • Пбу 18/02: как применяется балансовый метод в «1с:бухгалтерии 8»
  • Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
  • Пбу 18/02: последняя редакция – 2018
  • Утверждена новая редакция ПБУ 18/02
  • ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018
  • Кто должен применять ПБУ 18/02

ПБУ по бухучету.

Учет по налогу на прибыль: новые правила

ПБУ 18 02, кто должен применять, чиновники определили на законодательном уровне. Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо.

Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.

Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться. Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.

К тому же, некоторые виды затрат вообще не должны быть отражены. Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы. Такие расхождения недопустимы.

Именно для выравнивания данных двух учетов, а также показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам, чиновники определили необходимость использования ПБУ 18 Если данные налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Данные расхождения разделяют на постоянные и временные.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Если говорить о постоянных разницах, то к таковым относят операции, которые должны быть отражены только в одном из учетов. Что это означает? Это значит, что появившийся разрыв никогда не сравняется.

То есть, постоянные разницы никогда не будут равны нулю. Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете, как постоянный налоговый актив ПНА , а по расходным операциям, как постоянное налоговое обязательство ПНО.

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете должны быть приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов.

Ключевое отличие от постоянных разниц заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремиться к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам ОНА , а расходы — к отложенным налоговым обязательствам ОНО. Особенности применения раскрыты в п.

Бюджетная организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано тысяч рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов. В налоговом учете такие затраты не отражаются.

Дт 91 Кт 60 — руб. В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей.

Прибыль НУ в текущем периоде составила:. В расходах 1 кв. За 1 полугодие тыс. Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Распечатать Подписаться на рассылку Поделитесь с друзьями:.

Бухгалтерия Учет по налогу на прибыль: новые правила Учет расчетов по налогу на прибыль — это важная часть работы бухгалтера, ведь налоговое бремя несут практически все российские организации, в том числе и учреждения бюджетной сферы.

В статье расскажем об основных правилах по отражения операций и изменениях в ПБУ. Кто должен применять? Однако, в данных нормах имеются исключения.

К тем, кто может не применять ПБУ 18 02, отнесли: государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления; кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации; некоммерческие компании и организации; хозяйствующие субъекты малого предпринимательства; иные фирмы, которые имеют право вести упрощенный бухучет.

Суть применения ПБУ 18 02 Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться. ПБУ 18 02 последняя редакция года. Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями! Поделитесь с друзьями:.

Вместе с эти материалом часто ищут:. Сколько платить в ФОМС: таблица тарифных ставок. Ставка ФОМС — это размер обязательных отчислений на медицинское страховое обеспечение. За счет этой госпрограммы обеспечивается бесплатная медицинская помощь.

Основным источником финансирования ОМС являются страховые взносы, исчисляемые с доходов работников. Об особенностях начисления ФОМС, проценте отчисления расскажем в статье. Инструкция: как проверить задолженность по налогам.

Проверка задолженности по налогам — это способ избежать ареста счетов организации.

Чтобы не допустить негативных последствий, необходимо не только своевременно рассчитываться по обязательствам перед бюджетом, но и контролировать поступление средств.

Ведь не всегда организацию уведомляют о долге. Узнайте, как проверить задолженность по налогам. Как верно указать статус плательщика для платежного поручения.

Статус плательщика в платежном поручении — это важный реквизит финансового документа, который позволяет идентифицировать вид производимого платежа, категорию самого плательщика, а также определяет группу получателей денежных средств. Узнайте, как указать его правильно.

ОКПО — это специальный код, который присваивается конкретному экономическому субъекту. Он требуется при заполнении некоторых первичных документов, при заключении договоров, для участия в государственных закупках и прочих хозяйственных операциях. Каждый понедельник вы будете получать подборку самых интересных материалов за прошедшую рабочую неделю.

Все ПБУ по бухучету на 2018 год

ПБУ 18 02, кто должен применять, чиновники определили на законодательном уровне. Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо.

Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций. Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться.

Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.

Пбу 18/02: как применяется балансовый метод в «1с:бухгалтерии 8»

Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина от Предполагается, что начиная с При ручном учете расчетов по налогу на прибыль обычно применяется второй вариант. Если бы у организации был убыток, то делалась бы обратная проводка на условный доход по налогу на прибыль.

Но обычно различия есть.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 12 Учет финансовых результатов ПБУ 18 02

Кто это? Это отдельные категории субъектов. Итак, кто может не учитывать нормы ПБУ:. Кто еще? Налоговый учет организации существенно отличается от норм и правил бухучета. В первую очередь, основные положения закреплены разными нормативно-правовыми актами.

ПБУ — это положение по бухгалтерскому учету.

Каким образом формируются проводки при необходимости применения? Документ регулирует порядок отражения в бухучете и внесения данных в финотчетность юрлиц в части расчетов по налогу с прибыли.

Утверждена новая редакция ПБУ 18/02

.

Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать организации, 7 ПБУ 18/02 в новой редакции под ПНР (ПНД) надо понимать сумму что законодательством РФ может быть предусмотрено иное. –.

.

Пбу 18/02: как применяется балансовый метод в «1с:бухгалтерии 8»

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

06.06.2019 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» действует с отчетности за 2020 год. В то же время организации вправе применять новые правила и ранее, например, с 2019 или с 2018 года.

Пользователи «1С:Бухгалтерии 8» могут вести учет расчетов по налогу на прибыль как в действующей редакции стандарта, так и в соответствии с новыми поправками в ПБУ 18/02, поскольку это соответствует утвержденным нормам. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.

0 применяется балансовый метод при определении временных разниц.

Поддержка ПБУ 18/02 и алгоритмы расчетов в «1С:Бухгалтерии 8»

Поправки, внесенные в ПБУ 18/02 приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, устранили неопределенность при определении временных разниц (ВР) и окончательно закрепили применение балансового метода.

Временная разница определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в ред.

Приказа № 236н).

Порядок учета постоянных разниц (ПР) и временных разниц организация разрабатывает самостоятельно.

ПБУ 18/02 рекомендует формировать информацию о разницах на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухучета.

При этом в аналитическом учете временные разницы должны учитываться дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли (п. 3 ПБУ 18/02 как в действующей, так и в обновленной редакции).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 указанные требования соблюдены. Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется с использованием регистра бухгалтерии, где предусмотрены специальные ресурсы ПР и ВР отдельно для счета дебета и счета кредита.

В совокупности с аналитическими признаками проводки в программе обеспечивается учет временных разниц по видам активов и обязательств. Под видами активов и обязательств в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.

0) понимаются объекты учета, соответствующие либо балансовым статьям (например, Основные средства, Материалы, Кредиторская задолженность), либо иным объектам, которые требуется учитывать обособленно (например, Убыток текущего периода).

Каждому виду актива или обязательства соответствует один или несколько счетов (согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в проводках по которым отражаются разницы в оценке активов и обязательств.

Например, в программе виду актива:

  • Основные средства — соответствует сальдо счетов 01 «Основные средства», 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
  • Нематериальные активы — сальдо счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • Готовая продукция — сальдо счета 43 «Готовая продукция» и т. д.

А, например, виду обязательства:

  • Оценочные обязательства и резервы — соответствует сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • Резервы сомнительных долгов — сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и т. д.

В результате проведения стандартных документов учетной системы разницы автоматически фиксируются в ресурсах ПР и ВР по дебету и кредиту.

Если проводка вводится пользователем вручную, то ресурсы ПР и ВР должны быть заполнены таким образом, чтобы сумма проводки для целей бухгалтерского учета соответствовала сумме проводки для целей налогообложения прибыли с учетом значений ПР и ВР, то есть должно выполняться ключевое правило соотношения сумм проводки. С определенными допущениями можно утверждать, что в «1С:Бухгалтерии 8» всегда поддерживался балансовый метод при определении временных разниц.

В актуальной версии «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно применять ПБУ 18/02 как в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02, так и в редакции Приказа № 236н. Чем отличаются эти варианты? Отличия состоят в алгоритмах расчета по ПБУ 18/02, в трактовке определения некоторых разниц, а также в составе регламентных операций и формах справок-расчетов.

О поддержке положений ПБУ 18/02, о ключевом правиле соотношения сумм проводки, об отличиях в порядке расчета и трактовке определения некоторых разниц, а также о составе регламентных операций, предлагаемых программой в разных вариантах применения ПБУ 18/02, см. в статье экспертов 1С «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».

Выделим основные принципы и алгоритмы расчетов по ПБУ 18/02 (в ред. Приказа № 236н), применяемые в «1С:Бухгалтерии 8».

Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. По умолчанию в программе установлена налоговая ставка 20 %, в том числе:

  • 3 % — в Федеральный бюджет;
  • 17 % — в региональный бюджет.

При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

Временные разницы, отраженные и погашенные в отчетном периоде, не приводят к изменению величины отложенного налога, поэтому в этом случае проводки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» не формируются.

Согласно новому алгоритму расчета по ПБУ 18/02 на формирование отложенного налога влияют временные разницы, учтенные на всех балансовых счетах, кроме счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы, отраженные на указанных счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах временные разницы не должны приводить к признанию или погашению отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Постоянный налоговый расход (доход) рассчитывается как произведение сальдо постоянных разниц по счету налогооблагаемой прибыли (99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения») и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.

Разницы в оценке основных средств и готовой продукции

Рассмотрим на примере, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражаются разницы в оценке основного средства (ОС) и в оценке готовой продукции и как признается и погашается отложенное налоговое обязательство.

ООО «Современные технологии» применяет ОСНО и ПБУ 18/02 в новой редакции. В январе 2018 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок, предназначенный для изготовления готовой продукции. Стоимость станка — 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В целях налогового учета применяется амортизационная премия в размере 30 % от стоимости станка.

Организация применяет линейный способ амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Срок полезного использования станка — 80 месяцев. С февраля 2018 года ООО «Современные технологии» начинает ежемесячно выпускать готовую продукцию, учитываемую по плановой себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

С июля 2018 года организация налаживает ежемесячную продажу готовой продукции.

Примечание

Источник: https://buh.ru/articles/documents/89253/

Страж закона
Добавить комментарий