Особенности начисления амортизации средств

Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Особенности начисления амортизации средств

Амортизация представляет собой денежное выражение части основных фондов, переносимой на себестоимость в течение отчетного периода. Она предназначена для формирования средств, необходимых для полного восстановления основных фондов по окончании периода их эксплуатации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.

Основные условия включения имущества в состав амортизируемого:

  • ? находится на праве собственности;
  • ? используется для извлечения дохода;
  • ? срок полезного использования больше 12 месяцев;
  • ? первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.

В соответствии со сроками полезного использования амортизационное имущество распределяется по десяти амортизационным группам:

  • 1) от одного года до двух лет включительно;
  • 2) два—три года;
  • 3) три—пять лет;
  • 4) пять—семь лет;
  • 5) семь—десять лет;
  • 6) 10—15 лет;
  • 7) 15—20 лет;
  • 8) 20—25 лет;
  • 9) 25—30 лет;
  • 10) свыше 30 лет.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию. Начисление производится ежемесячно по каждому объекту отдельно.

Длительность срока полезного использования каждого объекта — основной показатель, используемый для определения нормы амортизации.

В налоговом учете выбор метода начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия и применяется к амортизируемому объекту на протяжении всего срока его эксплуатации. Для основных средств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, она начисляется только линейным методом.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Расчет амортизации при линейном методе осуществляется от суммы первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта по расчетной норме амортизации:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

п — срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе сумма амортизации определяется отдельно по каждой амортизационной группе как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и нормы амортизации по следующей формуле:

где А — сумма начисленной амортизации для соответствующей амортизационной группы за месяц, руб.;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, руб.;

k — норма амортизации, %.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, и уменьшается ежемесячно на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода

Амортизационная группаНорма амортизации, % в мес.
Первая14,3
Вторая8,8
Третья5,6
Четвертая3,8
Пятая2,7
Шестая1,8
Седьмая1,3
Восьмая1,0
Девятая0,8
Десятая0,7

Налоговым кодексом также предусмотрена возможность применения в отдельных случаях повышающих (понижающих) коэффициентов, не превышающих 2.

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), организация вправе выбрать:

  • ? линейный способ;
  • ? способ уменьшаемого остатка;
  • ? способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • ? способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка похож на нелинейный метод. Однако между ними есть два существенных отличия:

  • ? нелинейный метод основан на расчете месячной нормы амортизации, а способ уменьшаемого остатка — на расчете годовой нормы амортизации, что приводит к разным суммам амортизации по месяцам;
  • ? порядок расчета амортизации при способе уменьшаемого остатка не меняется в зависимости от величины остаточной стоимости объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбор метода амортизации производится предприятием самостоятельно в соответствии с действующей нормативной базой и фиксируется в его учетной политике.

Особенности учета текущих затрат в отдельных отраслях народного хозяйства предусмотрены отраслевыми методическими рекомендациями.

До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета предприятиям надлежит, как и ранее, руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Следовательно, для целей бухгалтерского учета предприятия могут применять отраслевые инструкции, изданные на основании отмененного Положения о составе затрат.

Так, основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции промышленных предприятий утверждены Государственным плановым комитетом Совета Министров СССР, Министерством финансов СССР, Государственным Комитетом цен при Совете Министров СССР и Центральным статистическим управлением СССР в июле 1970 г., в которых определена система показателей планирования и учета затрат на производство, единая для всех отраслей промышленности.

Учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции ведется в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068.

Номенклатура издержек обращения для торговых предприятий (предприятий розничной торговли, общественного питания и заготовительной деятельности) определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли, утвержденных Комитетом по торговле и общественному питанию Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

Таким образом, в любой отрасли существуют свои особенности учета затрат, недооценка значимости которых приведет к ослаблению воздействий системы управления затратами, а следовательно, к снижению деловой активности предприятия и эффективности его деятельности.

Источник: https://bstudy.net/639383/ekonomika/osobennosti_nachisleniya_amortizatsii_nalogovom_buhgalterskom_uchete

Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Особенности начисления амортизации средств

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета — это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию. Пояснение.

Иногда в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречаются мнения о том, что нельзя считать амортизационные отчисления только источником приобретения оборудования взамен изношенного.

Их можно использовать на другие цели, а для покупки новых объектов взять кредит или заем. Это верно, но следует помнить, что расходование амортизационных сумм не по назначению чревато неблагоприятными последствиями.

Так, при использовании механизмов ускоренной амортизации в случае налоговой проверки использованные не по назначению суммы амортизационных отчислений могут быть исключены из себестоимости и направлены на увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять амортизацию основных средств четырьмя способами.

При применении линейного способа сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

Таким образом, для определения амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта основных средств и нормы амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных средств законодательно не регламентируется.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.

После того как срок полезного использования определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Статьей 259 НК РФ установлено два метода — линейный и нелинейный.

По такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.

Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:

К = (1 : n) х 100%, (1)

где К — норма амортизации; n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Если же фирма применяет нелинейный метод, то ежемесячную сумму амортизации исчисляют так: остаточную стоимость основного средства умножают на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

К = (2 : n) х 100%. (2)

Нелинейным методом начислять амортизацию можно до того месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого основного средства.

НК РФ содержит прямой запрет на возможность изменения выбранного метода начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества [2, п. 3 ст. 259]. НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях.

В приложении 1 представлен порядок исчисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

проведение анализа использования основных средств;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Источник: https://studbooks.net/1384441/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osobennosti_nachisleniya_amortizatsii_buhgalterskom_nalogovom_uchete

Начисление амортизации нематериальных активов

Особенности начисления амортизации средств

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес.

, способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.

В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Как и при приеме на баланс основных средств, первоначальная стоимость НМА подлежит равномерному списанию на себестоимость конечного продукта (услуги). По требованиям ПБУ 14/2007 начисляется ли амортизация на нематериальные активы всех видов или есть исключения? Согласно п. 2 не признаются НМА, а значит и не подлежат расчету износа следующие объекты:

  1. Не давшие положительных результатов в ходе проведенных работ (опытно-конструкторских, научно-исследовательских, технологических).
  2. Поименованные в п. 1 виды работ, не законченных и не прошедших оформление согласно актуальному законодательному порядку.
  3. Финвложения.
  4. Ценности, имеющие материально-вещественную форму, выражающие результаты интеллектуальной деятельности.

Перед тем, как выполнять начисление амортизации НМА, необходимо установить его срок полезного использования (СПИ).

Период, выраженный в месяцах, определяется на дату приема объекта к учету, то есть на баланс компании (п. 24 ПБУ), и не может превышать срок деятельности бизнеса (п. 26).

Если по каким-либо обоснованным причинам установить СПИ не представляется возможным, такие активы амортизации не подлежат.

Обратите внимание! По нормам п. 44 ПБУ вне зависимости от срока использования начисление амортизации по деловой репутации выполняется в течение 20 лет, а НМА в собственности некоммерческих структур не попадают под определение износа (п. 24).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Бухгалтерские особенности начисления амортизации нематериальных активов заключаются в том, что предприятию необходимо ежегодно проверять обоснованность установленного СПИ (п. 27).

Если обнаруживаются существенные отклонения, предприятие обязано внести корректировки по оценочным значениям.

Если же СПИ не установлен, следует каждый год рассматривать причины невозможности утверждения срока, и при отсутствии последних вносить изменения в период использования.

Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):

  • Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
  • Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Чтобы точно знать, как начисляется амортизация по нематериальным активам, требуется выбрать способ расчета отчислений. По п. 28 ПБУ расчет амортизации может вестись одним из разрешенных способов – линейным, уменьшаемого остатка или же пропорционально объемам продукции. В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается записями по следующим счетам:

  • Д 20, 08, 44, 26, 25, 97 К 05 – на сумму ежемесячного износа.

В налоговом учете признание объектов НМА осуществляется по нормам стат. 256 НК. Так, стоимость актива должна быть выше 100000 руб., срок использования составлять более 12 мес. В п. 3 стат. 257 приведен перечень объектов, относимых к НМА. Не подлежащие износу активы поименованы в п. 2 стат. 256.

Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:

  • В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.
  • В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.

Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч. 04.

В этом случае запись будет иметь такой вид:

  • Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.

Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно. Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы.

Источник: https://spmag.ru/articles/nachislenie-amortizacii-nematerialnyh-aktivov

Амортизация основных средств. Методы и примеры расчета

Особенности начисления амортизации средств

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования. Читайте, как рассчитать амортизацию и смотрите примеры расчета амортизации различными методами.

Используйте пошаговые руководства:

Операционно-хозяйственная деятельность практически любого предприятия связана с использованием основных средств и, следовательно, расчетом амортизационных отчислений. Амортизация – это способ распределения (списания на готовую продукцию или в расходы периода) стоимости основных средств (инвестиционных затрат) в течение срока их полезного использования.

Особенность учета и расчета – существенные различия в допустимых методиках распределения затрат с объектов основных средств на расходы, в зависимости от вида отчетности.

Поскольку суммы износа, а следовательно, порядок их расчета, являются существенными для принятия управленческих решений, рассмотрим особенности расчета амортизации комплексно – во всех областях подготовки отчетности: бухгалтерская (РСБУ), налоговая и управленческая, МСФО.

Основные этапы расчета амортизации оборудования

Расчет осуществляется в несколько этапов:

  1. Расчет первоначальной стоимости.
  2. Определение срока полезного использования (СПИ).
  3. Выбор методики расчета амортизации.

Расчет первоначальной стоимости объекта

Все фактические затраты на приобретение, в том числе доставку и прочие косвенные расходы, и пуско-наладочные работы (ПНР) включаются в первоначальную стоимость ОС, а далее распределяются в качестве амортизации.

На данном этапе основные критерии всех видов учета совпадают в части признания актива основным средством и определения его начальной стоимости.

Единственное значимое отличие – активы не признаются амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете, если их первоначальная стоимость не превышает 40 тыс. руб. и 100 тыс. руб. соответственно.

Определение срока полезного использования

Срок полезного использования  (СПИ) представляет собой период, в течение которого предприятие использует основное средство. В бухгалтерском и управленческом учете компании срок устанавливается посредством экспертной оценки компании и теоретически может быть любым (от 1 года). То есть формулы для расчета срока полезного использования нет. При оценке и установлении СПИ надо учесть:

  1. Предполагаемый физический износ, зависящий от особенностей производственного процесса (программа ремонтов, интенсивность использования).
  2. Моральное и коммерческое устаревание в результате изменения производственного процесса или усовершенствования технологий.

Важно отметить, что фактор морального / коммерческого устаревания не применяется в БУ, поэтому СПИ некоторых видов основных средств может существенно различаться в БУ и УУ.
В налоговом учете СПИ устанавливается в соответствии с классификацией амортизационных групп. Таким образом, для любого объекта основных средств может быть установлен различный срок использования по всех трех учетах.

Выбор методики расчета

Есть четыре способа расчета и списания амортизации в бухгалтерском и управленческом учете:

  1. Линейный метод начисления амортизации основных средств.
  2. По уменьшаемому остатку.
  3. По сумме чисел лет.
  4. Пропорционально объему производства.

В налоговом учете разрешено использовать только два способа:

Чем отличается расчет в бухгалтерском и управленческом учете

Есть несколько важных различий:

  • для УУ характерен регулярный (ежегодный) пересмотр СПИ и способа амортизации. В бухгалтерском – изменение СПИ и методики начисления возможно в случае модернизации или реконструкции объекта;
  • в УУ амортизация и начинается с момента готовности ОС к эксплуатации. В БУ – только с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию;
  • в УУ прекратить начисление можно в любой момент, если нет экономических выгод от дальнейшей эксплуатации ОС. В БУ начисление прекращается только после полного погашения его стоимости, либо выбытия объекта (консервации/восстановления).

В БУ и НУ способы расчета амортизации закрепляются в учетной политике. Это обязательное условие применения законодательных норм, поэтому в интересах компании составить учетную политику максимально развернуто.

С другой стороны, для синхронизации данных (минимизации ошибок) в БУ и НУ рекомендуется использовать линейный способ.

Организация обязана применять единый способ расчета для всех объектов ОС определенной амортизационной группы, но при этом методики могут различаться для разных групп.

Налоговый учет

Отличительные особенности:

  • к основным средствам 8–10 амортизационных групп разрешено применять только линейный метод;
  • при использовании нелинейного метода расчет осуществляется в строгом соответствии с нормами, закрепленными в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса;
  • компания вправе сменить способ расчета с начала налогового периода, при этом переход с нелинейного на линейный метод может быть реализован не ранее чем через 5 лет после начала его применения;
  • в случае приобретения ОС, бывшего в эксплуатации, компания вправе уменьшить срок эксплуатации для расчета нормы амортизации на срок использования ОС прошлым владельцем;
  • некоторые затраты на ОС, включенные в первоначальную стоимость в БУ, не учитываются или списываются единовременно в НУ;
  • применяется амортизационная премия.

Примеры расчета амортизации

Рассмотрим единый пример расчета амортизации различными методами. Организация приобретает производственную линию (площадку), относящую к 5-й амортизационной группе (согласно НК). СПИ определяется периодом в 10 лет – максимальный срок для данной группы. Первоначальная стоимость объекта – 10 000 000 руб.

Формула расчета амортизации линейным методом

Где  Ал – амортизация линейная;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

СПИ – срок полезного использования (месяцы).

Нелинейный способ (только в налоговом учете)

Где  Анл – амортизация нелинейная;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

Н – норма амортизации согласно пункту 5 статьи 259.2 (в процентах).

Норма для 5-й  группы установлена на уровне 2,7%.

Таким образом, расчеты за два первых месяца будут следующими:

Ал = 10 000 000 * 2,7% = 270 000 руб. (2,7%);

Ал = 9 730 000 * 2,7% = 262 710 руб. (2,7%).

Метод уменьшаемого остатка

где  Ауо – амортизация методом уменьшаемого остатка;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

К – коэффициент ускорения (не более «3»);

СПИ – срок полезного использования (месяцы).

Этот метод предусматривает наличие остаточной стоимости ОС. Расчеты за первые два месяца с коэффициентом «2»:

Еще по теме:

Как упростить расчет амортизации с помощью Excel

Чем поможет: в Excel есть семь функций для расчета амортизации. Это решение подскажет, как выбрать наиболее подходящую из них исходя из метода амортизации, даты покупки и ликвидационной стоимости внеоборотного актива.

Какую амортизационную политику выбрать

Чем поможет: обосновать необходимость амортизации имущества в целях управленческого учета, а также сформулировать основные положения амортизационной политики.

Расчет по сумме чисел лет полезного использования

В отличие от метода уменьшаемого остатка способ «по сумме числе лет» позволяет полностью списать стоимость ОС. Для данного метода характера растущая динамика доли амортизации к остаточной стоимости ОС.

где  Асл – амортизация по сумме чисел лет;

ПС – первоначальная (остаточная) стоимость;

Н – расчетная норма (месяцы).

Первый шаг – определение части коэффициента в виде суммы чисел лет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Второй шаг – расчет норм за первый год: 10 / 55 = (18,18% в год или 1,52% в месяц).

Расчет нормы 2-го года эксплуатации: 9 / 55 = (16,36% в год или 1,36% в месяц). И так далее – до полного списания стоимости в 10-м году.

Асл = 10 000 000 * 1,52% = 151 515 руб.(1,52%)  – месячная амортизация в 1-й год;

Асл = 8 181 820 * 1,36% = 136 364 руб.(1,67%) – во 2-й год.

Расчет пропорционально объему производства

Такую методику следует использовать в случае, когда единственным существенным фактором износа оборудования является объем выпущенной продукции (произведенный выпуск в различных единицах измерения – шт., кг, км и проч.), а такие факторы как моральный и коммерческий износ не характерны для объекта ОС.

где  Апп – амортизация пропорционально объему производства;

В – объем производства (шт./мес.);

Н – расчетная норма.

Расчет нормы представляет собой отношение первоначальной стоимости к планируемому объему выпуска (производства) за срок использования.

Плановый объем выпуска производственной линии – 100 000 шт. деталей.

Норма амортизации по производству: 10 000 000 / 100 000 = 100 руб. / шт.

В первый месяц объем выпуска составил 500 шт., во второй – 800 шт.

Апп = 500 шт. * 100 руб. = 50 000 руб.(0,50%)  – амортизация за 1-й месяц;

Апп = 800 шт. * 100 руб. = 80 000 руб.(0,80%)  – за 2-й месяц.

Амортизационная премия

Кроме классических формул, следует помнить о дополнительных возможностях расчета. Некоторые объекты ОС дают возможность предприятию существенно снизить налог на прибыль посредством начисления амортизационной премии. Предельная сумма дополнительной амортизации – до 30% от первоначальной стоимости.

Претендовать на максимальную премию (30%) возможно только по объектам 3–7 амортизационных групп, по остальным группам – не более 10%. Расходы по амортизационной премии списываются единовременно в качестве косвенных расходов, и таким образом, уменьшают первоначальную стоимость амортиз ируемого актива.

В БУ такая премия не применяется.

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»

Источник: https://www.fd.ru/articles/159118-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv

Особенности начисления амортизации по объектам жилищного фонда, находящимся на балансе организаций

Особенности начисления амортизации средств

Организация на протяжении 2011–2012 гг. приобрела несколько квартир в жилом доме. Часть из них сдается в аренду, часть используется для проживания лиц, направляемых в служебные командировки в организацию. Приобретение одной квартиры осуществлялось частично с использованием средств бюджета. Остальные квартиры были приобретены полностью за счет собственных средств организации.

1. Нужно ли и в каком порядке начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретенным за счет собственных средств и неиспользуемым в предпринимательской деятельности?

2. Какой порядок начисления амортизации в отношении квартиры, приобретенной за счет собственных средств и используемой в предпринимательской деятельности (сдается в аренду)?

3. Следует ли начислять амортизацию по квартире, приобретенной в 2011 г. с привлечением средств бюджета?

4. Как следует начислять амортизацию по объектам жилищного фонда, приобретеннымв 2012 г.? Возможно ли по таким объектам отражать потерю стоимости на забалансовых счетах 1 раз в год?

Для ответа на данные вопросы обратимся к нормам законодательства о порядке начисления амортизации, а именно к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Поскольку организацией объекты жилищного фонда приобретались на протяжении 2011–2012 гг., необходимо рассмотреть нормы Инструкции № 37/18/6, действовавшие до 1 января 2012 г., а также учесть изменения, вступившие в силу после указанной даты.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

До 1 января 2012 г. особенности в порядке начисления амортизации отдельных объектов основных средств, к которым были отнесены и объекты жилищного фонда, были предусмотрены п. 33 Инструкции № 37/18/6.

Указанным пунктом определялось, что потеря стоимости объектов жилищного фонда, включенных в состав основных средств, отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах, если расходы на их создание и (или) содержание финансируются с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

С 1 января 2012 г. перечень объектов, ранее содержавшийся в п. 33 Инструкции № 37/18/6, был перенесен в п. 45 с изменением подходов к начислению амортизации по таким объектам.

Так, по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, предусмотрено включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.

Амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.

При этом в отношении названных объектов, принятых к бухгалтерскому учету организациями в качестве основных средств до 1 января 2012 г., сохранен прежний порядок отражения потери их стоимости: в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

На основании указанных норм можно заключить, что существенное значение для определения порядка начисления амортизации (потери стоимости) по объектам жилищного фонда имеют 2 фактора:

– во-первых, наличие бюджетных средств в источниках финансирования такого приобретения;

– во-вторых, дата приобретения (до или после 1 января 2012 г.).

Тот факт, участвуют или нет объекты жилищного фонда в предпринимательской деятельности организации, не влияет на применяемые подходы, а именно на то, начисляется амортизация в общеустановленном порядке либо отражается потеря стоимости объектов жилищного фонда.

Поскольку в приведенной ситуации имеют место все указанные варианты приобретения объектов жилищного фонда, рассмотрим каждый из них отдельно.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ…

Отметим, что особенности начисления амортизации в данном случае предусмотрены независимо от доли средств бюджета (внебюджетных источников) в источниках финансирования приобретения объектов. То есть особенный порядок применялся (применяется), в т.ч. если объекты жилищного фонда приобретены частично за счет собственных средств и частично за счет средств бюджета.

…до 1 января 2012 г.

На основании п. 33 (до внесения в него изменений с 1 января 2012 г.) и п. 45 (с учетом изменений с 1 января 2012 г.

) Инструкции № 37/18/6 особый порядок начисления амортизации по объектам жилищного фонда предусматривался и предусматривается только в отношении тех объектов, расходы на создание и (или) содержание которых финансировались с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

До 1 января 2012 г. отражение в бухгалтерском учете потери их стоимости производилось в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (п. 33 Инструкции № 37/18/6). Порядок отражения потери стоимости по указанным объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2012 г., был сохранен и в 2012 г. (п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Д-т 014

– отражено начисление амортизации по объектам жилищного фонда;

К-т 014

– отражено списание начисленной амортизации при выбытии объекта жилищного фонда*.

___________________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

…после 1 января 2012 г.

По объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, с 1 января 2012 г.

предусмотрен уже иной порядок начисления амортизации – включение амортизационных отчислений организациями в состав прочих расходов в пределах указанных средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе прочих доходов организации.

В свою очередь, амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включают в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы в общеустановленном порядке.

Новый порядок отражения амортизации обусловлен произошедшими изменениями в бухгалтерском учете государственных субсидий, других видов государственной помощи. Этот порядок предусматривает отражение бюджетного финансирования в составе прочих доходов организации (п. 4 постановления Минфина РБ от 31.10.

2011 № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»).

Новые подходы в порядке отражения амортизации объясняются следующим.

Если бюджетные источники финансирования приобретения объектов жилищного фонда отражаются в качестве доходов организации, то посредством отражения амортизационных отчислений в качестве расхода происходит их взаимоувязка с источниками финансирования.

Д-т 90-8, 91-4 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, приобретенным (полученным) с привлечением бюджетных средств (в пределах указанных средств).

Вместе с тем амортизационные отчисления в части стоимости, непокрываемой за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, возмещаются в общеустановленном порядке – путем включения в затраты на производство, расходы на реализацию, операционные расходы.

Д-т 29 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда в части стоимости, непокрываемой за счет средств бюджетов.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ

При таком варианте приобретения объектов жилищного фонда дата приобретения (2011 г. или 2012 г.) уже не играет роли.

Положения пп. 33 и 45 Инструкции № 37/18/6 не распространялись и не распространяются на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности объекты жилищного фонда, используемые организацией для выполнения уставных целей, расходы на содержание которых финансируются только за счет собственных средств организации, без привлечения средств бюджетных источников.

В ситуации, когда объект жилищного фонда приобретен полностью за счет собственных источников организации, амортизацию по нему начисляют в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 4 или п.

 5 Инструкции № 37/18/6, в зависимости от участия либо неучастия в предпринимательской деятельности организации, ежемесячно до полного перенесения стоимости амортизируемых объектов или их выбытия с отражением начисленных сумм амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Д-т 29 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, участвующим в предпринимательской деятельности;

Д-т 90-8 – К-т 02

– начислена амортизация по объектам жилищного фонда, не участвующим в предпринимательской деятельности.

 

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-po_0000000

Особенности начисления амортизации основных средств

Особенности начисления амортизации средств

Основные средства, подвергающиеся амортизации, на данный момент претерпели ряд изменений, в виду чего их стоимость будет считываться с учетом новых поправок.

Пожалуй, главное изменения заключается в следующем: на начало текущего года имущество, которое оценивается в стоимость от ста тысяч рублей в обязательном порядке должен быть амортизировано. Годом ранее, амортизации подвергалась имущество, стоимость которого превышала сорок тысяч рублей. Поправка была внесена летом прошлого года.

Что касается имущества, которое в общей стоимости оценивается не более чем в сто тысяч рублей, то оно может фиксироваться в налоговом учете как материал.

Небольшой совет для предпринимателей: если в ближайшее время вы планируете приобрести для своего учреждения какое-либо имущество, общая стоимость которого будет колебаться в диапазоне от 40 до 100 тысяч рублей, то рекомендуем вам повременить с этой сделкой и перенести ее на второй полугодие 2016 года. Вы сможете сэкономить массу времени и финансов, если все затрачиваемые средства будут списаны сразу (в соответствии с новыми изменениями). Растягивать их на несколько лет в таком случае вам не придется.

Амортизация в налоговом учете с новыми поправками не исключает и еще один вариант действий, хотя он может оказаться рискованным. Предположим, у вас есть необходимость срочно приобрести какое-либо имущество, и вы действуете так: приобретает его в начале года, а вводите непосредственно в эксплуатацию месяц спустя. Такой ход позволит вам одновременно учесть все расходы. Так в чем же риск?

Если на начало 2016 года на ваше предприятие выпадет проверка, то вам придется держать ответ перед ее сотрудниками, что вы не срезу ввели приобретенное имущество в эксплуатацию, имея на то самые веские причины.

Рассмотрим ситуацию, согласно которой вы приобрели имущество для своего учреждения на сумму чуть менее ста тысяч рублей, то оно будет считаться малоценным. В таком случае в воле предпринимателя действовать с ним как угодно: систематично списывать имущество на протяжение конкретного периода или сразу после того, как начнет активно эксплуатироваться.

В соответствии с новыми изменениями, малоценное имущество будет списываться с учетом внесенных поправок, то есть правила списания могут быть прописаны предпринимателем в учетной политике.

Примерная формировка будет выглядеть так:
Приказ № 1

Особенности внесения данных в учетную политики для целей налогообложения.

Третий пункт учетной политики, созданный с целью упрощения расчета налогообложения на прибыль, вкратце содержит следующую информацию:
«Имущество, приобретенное учреждением с целью предоставления услуг или совершения определенных работ, общая стоимость которая будет составлять около ста тысяч рублей, должно быть одномоментно учтено в расходы сразу после того, как имущество не станет эксплуатируемым».

В налоговом учете амортизация может быть начислена следующими способами:

Учетная политика должна включаться в себя строку, указывающую метод расчета.

Амортизация по линейному методу согласно постановлению российского законодательства, должен начисляться индивидуально для каждого отдельного объекта.
Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете рассчитываются следующим образом линейным методом:

Норма амортизации — это произведение единицы на срок экспликации в месяцах и дополнительно умноженная на сто процентов.
Особенность расчета амортизации с применением нелинейного метода заключается в определении баланса амортизационной группы. Рассчитать его просто – нужно сложить стоимость основных средств, которые и объединены в амортизационную группу.

При расчете баланса стоимость основных средств не должна быть учтена, поскольку это будет уже линейный метод расчета амортизации.

Баланс амортизационной группы можно рассчитать так:
Баланс амортизационной группы (на начало нового месяца) равен балансу амортизационной группы (на начало предыдущего месяца), к которому нужно приплюсовать стоимость основных средств, которые начали активно использовать в этом месяце.

При нелинейном методе расчёта амортизации вам также нужно будет определить норму амортизации. Пятый пункт статьи 259 Налогового Кодекса Российской Федерации включается в себя все нормы амортизации.

Любая амортизационная группа имеет определенную строго для нее норму амортизации. Эти нормы не будут иметь прямую зависимость от сроков эксплуатации основных средств.
Если имущество было введено в полезное действие, например, в январе, то амортизация будет начисляться с начала февраля.

Особенности амортизации в бухгалтерском учете

В отличии от учета налогового, бухгалтерский учет не претерпел значительных изменений, которые связаны с признанием приобретенного имущества малоценным. И если приобретенное вами имущество для учреждения не превышает 40 тысяч рублей, то амортизации оно не подлежит.

Опять же, если вы приобрели имущество в январе, то амортизация с применением линейного метода может быть начислена с начала февраля.

Для того чтобы рассчитать в бухгалтерском учете амортизацию с применением линейного метода, вам нужно будет знать следующие показатели:

  • период эксплуатации имущества;
  • изначальная (установленная) стоимость имущества;

Прежде чем взяться за расчет амортизации, нужно знать ее годовую норму и вычисляется по такой формуле:
Годовая сумма представляет собой умножение годовой нормы на изначальную стоимость имущества, до того, как его начали активно использовать на производстве.

По той же самой формуле выходит, что амортизационный расчет одного месяца будет представлять собой одну двенадцатую амортизации всего года. На случай полного списания средств, долг за имущество также был внесен сполна, значит, начисление амортизации должно быть активно в такие сроки:

  • консервативный период, распространяющий на основные средства учреждения;
  • ремонтный период, когда имущество было на ремонте сроком не более одного года.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-sredstv.html

Страж закона
Добавить комментарий