Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства – это имущество компании, которое используется более 12 месяцев для производства продукции, оказания услуг или выполнения других работ. Какие вести учет основных средств в 2018 и как рассчитать амортизацию – вы узнаете из этой статьи.

Внимание! Компании обязаны платить налог на имущество со своих основных средств. Правильно определить сумму налога и успешно по нему отчитаться вам помогут:

Программа БухСофт примет к учету объект основных средств любой сложности. Операции и документы соответствуют всем требованиям законодательства. Попробуйте бесплатно:

Оформить оприходование ОС онлайн

Как учитывать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

Основное средство – это не любое имущество компании. Существует ряд критериев, по которым активы причисляют к ОС:1.

объект предназначен для использования в производстве, выполнения работы или оказания услуг, а также для управленческих нужд или сдачи в аренду;2. объект будет использоваться больше 12 месяцев;3.

объект не предназначен для продажи;

4. объект способен принести экономическую выгоду.

Эти критерии в 2018 году остались теми же, что и в 2017. Они отражены в пункте 4 ПБУ 6/01 приказом Минфина России № 26н. Примеры ОС: здания, сооружения, оборудование, компьютеры, автомобили, инструменты и др.

В бухгалтерском учете основным средством признается актив, если его стоимость выше 40 тыс. рублей. В налоговом учете критерием для причисления имущества к ОС является стоимость выше 100 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).

УчетОсновные средства до 40 т.р.Основные средства от 40 до 100 т.р.Основные средства дороже 100 т.р.
БухгалтерскийОрганизация вправе выбрать один из двух способов:– включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;– включить в состав ОС и амортизироватьВключить в состав ОС и амортизироватьВключить в состав ОС и амортизировать
НалоговыйСписать на текущие расходы при вводе в эксплуатациюСписать на текущие расходы при вводе в эксплуатациюВключить в состав ОС и амортизировать

Вести учет основных средств удобно в бухгалтерской программе «Бухсофт Онлайн» >>

Учет ОС стоимостью до 100 тыс. руб. включительно

Имущество стоимостью до 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете списывается сразу в составе материально-производственных запасов или ставится на учет ОС и начисляется амортизация. В налоговом учете такие активы списываются либо сразу при вводе в эксплуатацию, либо постепенно с учетом срока его использования.

Активы стоимостью от 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете относят к ОС и амортизируют, а в налоговом учете эти затраты списываются сразу при вводе в эксплуатацию или постепенно. Возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая называется временной (ПБУ 18/02).

Амортизация – это регулярное списание на текущие расходы части стоимости объекта. Амортизации подлежат все ОС, которые образуют временную разницу, кроме земельных участков, объектов природопользования и музейных объектов.

Но положения, установленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не единовременно, а постепенно.

Компания сама прописывает в учетной политике, как она будет учитывать малоценку в БУ и НУ.

Если стоимость объектов от 40 000 до 100 000 руб. компания списывает постепенно, то и более дешевое имущество (не дороже 40 000 руб.) нужно учитывать таким же образом. Подробнее – письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124. В налоговом учете нельзя отражать малоценку разными способами в зависимости от стоимости.

Способы амортизации:– линейный;– уменьшаемого остатка;– списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции.

Пример расчета амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
ООО «Ромашка» в январе 2017 года купило компьютер. Компьютер введен в эксплуатацию тоже в январе. Стоимость монитора без НДС составляет 72 000 руб. Срок полезного использования – 36 месяцев.

В бухгалтерском учете компьютер является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Дебет 01 Кредит 08 
– 72 000 – компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 77
– 14 400 (72 000 × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
Дебет 44 Кредит 02 
– 2 000 (72 000: 36) – начислена амортизация в феврале;
Дебет 77 Кредит 
– 68 400 (2 000 × 20 %) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет ОС стоимостью больше 100 тыс. руб

Все имущество стоимостью более 100 000 рублей относится к основным средствам в БУ и НУ. В налоговом учете активы стоимостью выше 100 000 рублей, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, необходимо амортизировать. Все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).

Пример ежемесячного линейного способа амортизации
ООО «Ромашка» купило бурильную машину стоимостью 700 000 рублей (без НДС) в апреле 2017 года.

Срок полезного использования – 3,5 лет (42 месяца). 700 000 руб. / 42 мес. = 16 666,67 – ежемесячная сумма амортизации. После первого месяца эксплуатации, то есть 31.05.

2017, ООО «Ромашка» списывает стоимость по проводкам: Дебет 20 – Кредит 02.

Проводки по ОС в 2018 году

ДебетКредитОписание
0108ОС принято к учету
0860 (10, 70, 69)Затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость, учтены
1960Входной НДС по затратам на приобретение ОС отражен
6819НДС принят к вычету
20 (25, 26, 44, 91)02Амортизация начислена
0201Амортизация по выбытии ОС списана
9101Остаточная стоимость ОС при выбытии списана
6291Доход от продажи ОС признан
0183Дооценка ОС отражена
0191Дооценка ОС в пределах ранее проведенной уценки проведена
9101Уценка ОС отражена
8301Уценка ОС в пределах ранее проведенной дооценки отражена

Остались вопросы про учет ОС?

Как рассчитать амортизацию в бухгалтерской программе

На примере «Бухсофт Онлайн» и «1С:Предприятие» покажем, как учитывать амортизацию.

Бухсофт Онлайн

1. Оприходуйте ОС в Учете покупок. При оприходовании выбрать счет 08 (для ОСН), либо вид расхода «Расходы на приобретение основных средств (амортизация)» (для УСН).

2. Отразите в справочнике ОС данные по основному средству во вкладках Покупка и Ввод в эксплуатацию.

3. Вкладка Покупка. Заполните поля. Обязательные для заполнения – дата оприходования, стоимость с НДС, сумма НДС, ОКОФ. Сохраните все введенные данные.

4. Вкладка ввод в эксплуатацию. Заполните поля. Обязательные – дата ввода, срок эксплуатации (если ОС не основное). Сохраните все введенные данные.

5. Поля Счет Дт и Счет Кт станут доступны для ввода счетов после нажатия на кнопку Провести. После ввода данных для формирования проводок нажать на кнопку Провести и кнопку Сохранить. Справочно можно отразить описание ОС. Вкладка Описание.

6. Вкладка амортизация. Заполните поля. Обязательные поля – группа, способ, срок использования в месяцах, первоначальная стоимость, годовая амортизация, остаток на – нужно ввести дату, на которую отражается остаток по счету 02.

7. Во вкладке Учет/Расчет амортизации данные по рассчитанной амортизации отразятся автоматически при выборе нужного месяца. Проводка по начислению амортизации отразится в Журнале операций (после его заполнения).

Протестировать «Бухсофт Онлайн»

1C:Предприятие

1. Для расчета амортизации за месяц создайте документ Регламентная операция в меню Операции с видом операции Амортизация и износ основных средств.

2. В поле Период установите месяц начисления, нажмите Выполнить. Закройте документ.

3. Чтобы посмотреть проводки, откройте документ Регламентная операция и нажмите Показать проводки и другие движения документа.

Источник: https://www.buhsoft.ru/article/970-osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-v-2018-godu

Определение и классификация основных средств. Налоги и бухгалтерский

Основные средства в бухгалтерском учете

редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Чернышова Наталья, Нестеренко Максим Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2017/№ 94 https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/november/issue-94/article-32178.html Основные средства — «добрые и верные друзья» каждого предприятия.

Без их участия какая-либо хозяйственная деятельность вряд ли возможна. Они и в производстве подсобят, и при сбыте помогут, и для админдеятельности будут полезны. В общем, без них никак. Но где есть активы, там есть и их учет.

А бухгалтерский и налоговый учет основных средств предполагает немало нюансов. Давайте же с ними разбираться вместе в этом спецвыпуске! Здесь мы с вами рассмотрим налоговую и бухгалтерскую природу основных средств, их классификацию.

Расскажем, как правильно учитывать поступление таких активов, их амортизацию и дальнейшее выбытие. Получат свою порцию нужной информации и те, кто осуществляет переоценку, улучшения и ремонты основных средств. Не оставим в неведении и юрлиц-единоналожников.

Особенности учета основных средств такими предприятиями также представлены в этом номере.

Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная, налоговые эксперты На талья Чернышова и Максим Нестеренко.

Прежде чем рассматривать операции с основными средствами (далее — ОС), разберемся, что же они собой представляют и какие объекты включают. Начнем с определения. При этом заметим: «бухгалтерское» и «налоговое» определения ОС во многом схожи, однако есть и отличия. Об этом далее и поговорим.

1.1. Определение ОС

ОС в бухгалтерском учете

Порядок бухгалтерского учета ОС регулирует П(С)БУ 7. В п. 4 этого стандарта мы и находим определение термина «основные средства».

Это материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

В бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена (п. 6 П(С)БУ 7). Единицей учета является объект ОС (п. 7 П(С)БУ 7).

При этом под объектом ОС понимают (п. 4 П(С)БУ 7):

— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

— другой актив, соответствующий определению ОС, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Причем если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то

каждая из этих частей может признаваться в бухучете отдельным объектом ОС

Для целей бухгалтерского учета п. 5 П(С)БУ 7 подразделяет ОС на собственно ОС и прочие необоротные материальные активы. «Бухгалтерская» классификация ОС по конкретным субсчетам приведена в табл. 1.1 на с. 5.

ОС в налоговом учете

Прежде всего отметим: «налоговое» определение ОС важно не для всех плательщиков налога на прибыль, а только для высокодоходников* и малодоходников-добровольцев, которые приняли решение корректировать свой финрезультат на разницы, установленные НКУ**. Ведь именно им приходится вести отдельный налоговый учет ОС.

Что касается прочих малодоходников, то они в целях налогообложения ориентируются исключительно на бухгалтерский финрезультат. А потому и определение их интересует только «бухгалтерское» (см. выше).

Если вы не попали в число счастливчиков, дальше информация для вас.

«Налоговое» определение ОС приведено в п.п. 14.1.138 НКУ.

Так, ОС — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр, (1) стоимость которых превышает 6000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, (2) которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога и (3) ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Упомянутой нормой установлено также, что «налоговыми» ОС не могут быть:

— земля;

— незавершенные капитальные инвестиции;

— автомобильные дороги общего пользования;

— библиотечные и архивные фонды;

— материальные активы, стоимость которых не превышает 6000 гривень;

— непроизводственные ОС;

— нематериальные активы.

Из приведенного определения следует: материальные ценности могут быть отнесены в состав ОС в налоговом учете, если соблюдаются одновременно три условия.

1. Объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности предприятия-налогоплательщика. Необоротные материальные активы, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, для целей налогового учета классифицируются как непроизводственные ОС (п.п. 138.3.2 НКУ).

Расходы на приобретение (изготовление), ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат. А вот в бухгалтерском учете амортизацию начисляют по всем объектам ОС, в том числе по тем, которые в налоговом учете считаются непроизводственными.

2. Объект планируется использовать более одного года (или операционного цикла, если он дольше года) с даты ввода в эксплуатацию.

В данном случае значение имеет именно ожидаемый (предполагаемый) срок использования объекта, а не фактический период его эксплуатации.

Так что даже если объект реализуют (ликвидируют) до истечения указанного выше срока, он не теряет статус ОС. А значит, к операциям с таким объектом должны применяться специальные правила налогообложения, установленные для ОС.

Товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ), предполагаемый срок полезного использования которых не превышает указанного промежутка времени, не включаются в состав ОС, а считаются оборотными активами.

3. Стоимость объекта превышает 6000 грн.* Здесь важны два момента.

Во-первых, применение стоимостного критерия зависит от статуса предприятия в качестве плательщика НДС и направления использования объекта. Так, с суммой 6000 грн. сравнивают стоимость приобретенного актива:

без НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС и ОС планируется использовать в налогооблагаемых операциях;

с НДС, если предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС или если ОС приобретают для использования в необлагаемых и освобожденных от налогообложения операциях;

— с учетом части суммы НДС, которую рассчитывают исходя из доли использования объекта ОС в облагаемых операциях.

Это происходит, если предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС, приобретает ОС, которые будут участвовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) операциях.

При этом результаты последующего перерасчета доли использования объекта ОС в налогооблагаемых операциях согласно п. 199.4 НКУ на отнесение объекта в состав ОС уже не повлияют.

Во-вторых, сопоставлять с суммой 6000 грн. нужно стоимость актива с учетом всех расходов, сопутствующих его приобретению. К таким расходам, в частности, относят стоимость транспортировки, монтажа, наладки и т. п. (подробнее о формировании первоначальной стоимости объектов ОС см. на с. 11).

Те материальные ценности, стоимость которых не превышает установленный стоимостный критерий (6000 грн.), а срок службы составляет более одного года (операционного цикла), в налоговом учете расценивают как малоценные необоротные материальные активы (далее — МНМА).

1.2. Классификация ОС

Налоговая классификация объектов ОС максимально приближена к их классификации в бухгалтерском учете. Так, в соответствии с п.п. 138.3.3 НКУОС и прочие необоротные материальные активы классифицируются по 16 группам. А внутри каждой из этих групп ведется пообъектный учет материальных ценностей.

Ориентиром в вопросах налоговой классификации необоротных активов может послужить УКТ ВЭД. Минфин для бухгалтерских целей ранее требовал использовать Классифика- тор ДК 013-97

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2017/november/issue-94/article-32178.html

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (ОС) в 2019 году

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Попробовать

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/uchet-osnovnyh-sredstv

Счет 01 в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском учете

Имущественные ценности и активы подлежат обязательному отражению в бухучете и отчетности предприятия. О том, на каком счете отражать имущество компании, расскажем в нашей статье.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

В первую очередь определим, что относится к объектам основных средств в бухгалтерском учете. ОС — это имущество компании, имеющее материальную форму, которое длительное время применяется в процессе осуществления деятельности, а также в части решения управленческих задач.

Ключевые характеристики ОС:

  1. Имеет материальную или физическую форму.
  2. Предназначено для эксплуатации в основной деятельности или в управленческих целях.
  3. Срок использования не может быть менее 12 месяцев.
  4. Планируется, что объект будет приносить прибыль, экономическую выгоду.
  5. Имущество находится в собственности и перепродавать его не планируют.

К учету имущество принимают по первоначальной стоимости.

Отметим, что первоначальная стоимость имущественных ценностей может включать в себя не только цену покупки или передачи, но и дополнительные расходы организации, связанные с покупкой, установкой, доставкой, строительством или созданием имущественного объекта. О том, как формируется первоначальная стоимость в бухучете, читайте в статье «Счет 08 в бухгалтерском учете».

Особенности бухучета

Счет 01 в бухгалтерском учете предназначен для отражения поступлений, движений и выбытий имущественных объектов компании. Бухсчет активный, то есть дебетовые обороты отражают поступление ОС либо увеличение его стоимости, а оборот по кредиту отражает выбытие активов либо снижение их стоимости.

Для 01 счета бухгалтерского учета предусмотрено открытие дополнительных субсчетов.

Отметим, что счет 01-01 используется для отражения только тех ОС, которые используются в процессе реализации основных видов деятельности, поименованных в учредительных документах компании.

Аналитика

Бухучет ведется по каждому объекту имущества отдельно, то есть в разрезе каждого инвентарного объекта. При поступлении актива на баланс к нему заводится специальная инвентарная карточка.

В данную карточку вносится вся информация об активе: стоимость, физические характеристики, информация о производителе, серийные номера, наличие драгметаллов и иные количественные и качественные характеристики.

Напомним, что инвентарным объектом ОС может быть не только обособленный предмет, но и комплексы сочлененных частей, приспособлений и предметов, которые используют для выполнения специфических самостоятельных функций.

Форма инвентарной карточки ОС-06 утверждена Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Напомним, что аналитический учет в организации следует построить таким образом, чтобы он позволял беспрепятственно и оперативно проконтролировать данные о наличии и движении имущественных ценностей в разрезе следующих показателей:

  • по местам нахождения;
  • по материально-ответственным лицам;
  • по видам ОС;
  • по срокам эксплуатации.
ОперацияДебетКредит
Актив принят к учету0108
Имущество головного офиса возвращено из территориального подразделения0179
Первичная дооценка ОС отражена в учете0183
Первоначальная, восстановительная стоимость выбывающего ОС списана с учета01-1101
Амортизация выбывающего имущества списана0201-11
Актив передан в обособленное подразделение, на отдельный баланс7901
Отражена уценка объекта8301
Остаточная стоимость проданного актива списана9101-11
Отражены факты недостач, порчи, хищений активов компании, выявленные при инвентаризации9401-11

Счета для учета основных средств, взятых или переданных во временное пользование по договорам аренды, на бухсчете 01 не отражаются.

На каком счете учитываются основные средства, взятые в аренду? Такие активы учитывайте за балансом, на спецсчете 001 «Арендованные ОС».

Переданные в аренду основные средства, какой счет применить в бухучете? Имущество, которое компания передала во временное пользование третьим лицам, отразите на забалансовом счете 011 «ОС в аренде».

Однако в данном случае есть исключения. О том, как правильно отражать имущество, переданное или полученное во временное распоряжение, читайте в отдельной статье «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Инвентарная карточка

Источник: https://ppt.ru/info/plan-schetov/01

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства в бухгалтерском учете

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

2.1. Классификация и оценка основных средств

Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

—          земельные участки;

—          объекты природопользования;

—          здания;

—          сооружения;

—          рабочие и силовые машины и оборудование;

—          транспортные средства;

—          производственный и хозяйственный инвентарь;

—          рабочий и продуктивный скот;

—          многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства  подразделяются на:

— принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

— полученные ею в аренду (арендованные);

— находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.

Существует четыре вида оценки основных средств:

1.    Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

2.    Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

3.    Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

4.    Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1)   суммы, уплачиваемые поставщику;

2)   суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;

3)   оплата информационных и консультационных услуг;

4)   регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

5)   невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;

6)   иные затраты.

Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.

издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44. 

Источник: http://www.aup.ru/books/m194/2_1.htm

Учет основных средств в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском учете

В этой заметке пойдет речь о бухгалтерском учете основных средств (ОС).

Что такое основные средства и что к ним относится?

К ОС средствам относится имущество компании, для которой выполнены 4 условия.

  1. Предназначение объекта – использование в производстве, для выполнения работ, услуг, либо для управленческих нужд, или же для сдачи в аренду.
  2. Использование объекта предполагает период, превышающий 12 месяцев.
  3. Дальнейшая перепродажа объекта не предполагается.
  4. Объект может в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры ОС

  • Здания и сооружения
  • Рабочие и силовые машины
  • Оборудование
  • ПК
  • Инструмент
  • Транспортные средства
  • Многолетние насаждения
  • И т.д.

Также к основным средствам принято относить недра, воду, земельные участи и другие природные ресурсы, капитальные вложения в арендованное имущество, а также на коренное улучшение земель.

Что не относится к основным средствам?

Готовая продукция на складе компании-производителя или продукция на складе торговой компании предполагает ее дальнейшую перепродажу, а это означает, что относить ее к основным средствам нельзя.

Также нельзя расценивать как основные средств капитальные и финансовые вложения, за исключением вложений в арендованные объекты основных средств или на коренное улучшение земель; материалы и объекты, которые находятся в пути или на монтаже.

Инвентарный объект

Инвентарный объект – единица бухучета ОС. Это может быть, как отдельный предмет, так и комплекс конструктивно сочлененных предметов, объединенный в одно целое.

Подобный комплекс представляет собой совокупность предметов с общими принадлежностями и приспособлениями, которые смонтированы на одном фундаменте. Предназначение у них может быть, как одинаковое, так и разное.

Самое главное, что каждый предмет мог выполнять свои функции не самостоятельно, а исключительно в составе комплекса.

У каждого инвентарного объекта имеется свой инвентарный номер, присвоенный бухгалтером и карточка. До 2013 года карточка должна была быть заведена по форме ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7. После 2013 года компании имеют право разработать, а после утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета основных средств.

Определение первоначальной стоимости объекта

Чтобы принять к учету основное средство, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость – это величина затрат на приобретение, сооружение, изготовление ОС. Как правило в первоначальную стоимость входит:

  • сумма, которая была перечислена поставщику;
  • стоимость доставки и установки;
  • оплата договора строительного подряда;
  • плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
  • вознаграждение посредника, благодаря которому был приобретен объект основного средства;
  • при импорте ОС – таможенные пошлины и сборы;
  • госпошлина, перечисленная в связи с приобретением объекта ОС;
  • прочие затраты, связанные приобретением объекта ОС.

P.S. Первоначальная стоимость не должна включать в себя НДС. Сумму налога на добавленную стоимость следует учитывать отдельно.

Расходы персонала обычно не относят к первоначальной стоимости, за исключением случаев, когда такие затраты связаны непосредственно с объектом ОС. В этом случае премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования может быть отнесена к первоначальной стоимости.

Как правила первоначальная стоимость фиксируется единожды и более не пересматривается. Но, как и у любого правила есть исключения, так и здесь. Изменения возможны, если требуется доработка, достройка, модернизация или реконструкция оборудования.

Принятие объекта основных средств к учету

Расходы на покупку, установку, изготовление ОС учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По итогу формируется величина, соответствующая первоначальной стоимости. В момент принятия объекта к учету бухгалтер списывает первоначальную стоимость в дебет счета 01 «Основные средства».

На текущий момент нет правила, когда следует переводить объект в состав ОС. По этой причине организации имеют правило самостоятельно устанавливать этот момент и фиксировать его в своей учетной политике. Как правило ОС ставят на баланс в момент ввода в эксплуатацию, либо в момент полной готовности полной готовности.

Объект стоимостью менее 40 000 рублей возможно отразить как материально-производственные запасы и учесть на счет 10 «Материалы». Благодаря этому стоимость объекта возможно списать на текущие расходы. Данное правило действует и справедливо для налогового учета.

В момент, когда бухгалтер принимает объект ОС к учету ему необходимо составить акт, при этом можно воспользоваться как унифицированной формой ОС-1 (для групп объектов ОС – формой ОС-1б, для зданий и сооружений – формой ОС-1а), либо использовать собственную форму, предварительно разработанную.

Срок полезного использования

Срок полезного использования – это период, в течение которого объект ОС приносит компании доход. Определяется он каждой организацией самостоятельно. Данный параметр является важной характеристикой ОС.

Отметим, что на сегодняшний день существует классификация основных средств, в которой все ОС разделены на группы. Для каждой группы задан верхние и нижний предел срока полезного использования. Например, компьютер отнесен ко второй группе и срок его полезного использования от 2 до 3-х лет.

Использование упомянутой классификации для бухучета является добровольной, а для налогового учета – обязательной. По этой причине большинство организаций в бухучете стараются использовать данную классификацию, утвержденную постановление Правительства РФ от 01 января 2002 года №1.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей сроки полезного использования каждой части могут сильно отличаться. По этой причине каждую часть следует учитывать, как самостоятельное ОС.

Амортизация основных средств

После принятия к учету основного средства, бухгалтер начинает его амортизировать. Амортизировать означает списывать на текущие расходы по частям стоимость объекта ОС. За исключением земельных участков и объектов природопользования, для которых не предусмотрена амортизация, ведь их потребительские свойства не меняются со временем.

Способы амортизации

На сегодняшний день существует 4 способа амортизации.

  • Линейный способ амортизации.
  • Способ уменьшаемого остатка.
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  • Способ списывания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции.

Выбор того или иного способа применим не к отдельному ОС, а к группе однородных ОС. Выбранный изначально способ изменить уже будет нельзя и применять его будет необходимо в течение всего срока полезного использования ОС.

В налоговом учете правила амортизации отличаются. Там используется только 2 метода: линейный и нелинейный. Способ устанавливается для всех объектов организации. Но тут способ можно менять.

Для того, чтобы избежать расхождений организации устанавливают и в бухучете, и в налоговом учете линейный способ.

Так или иначе бухгалтер, вне зависимости об выбранного способа амортизации, должен каждый месяц делать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационный отчислений, поделенной на 12.

Начисление амортизации следует начинать с 1 числа месяца, который следует за тем месяцем, в котором объект был принят к учету и отражен на счете 01.

При выбытии ОС или после погашения полной стоимости амортизацию следует прекратить.

Приостановить ее нельзя за исключением случаев консервации срок которых более 3 месяцев, либо при модернизации, реконструкции продолжительность которых более 12 месяцев.

Введем еще один термин – остаточная стоимость объекта.

Остаточная стоимость объекта – это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

В бухгалтерском балансе следует указывать остаточную стоимость. Первоначальную стоимость, а также амортизацию следует сообщать в пояснениях.

Переоценка ОС

Проведение переоценки ОС – это не обязанность компании, а ее право. То есть организация может и не проводить переоценку. Однако если подобное решение принято, то процедуру придется делать ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценка предполагает проведение процедуры в отношении всех имеющихся ОС, которые входят в группу однородных объектов.

По результатам переоценки стоимость объекта ОС может быть, как увеличена, так и уменьшена. Измененная стоимость имеет название восстановительной.

Результаты уценки (когда стоимость ОС была уменьшена) следует отражать на 91 счете «Прочие доходы и расходы».

Проводки Д91 – К01 – сумма уценки объекта ОС Д01 – К91 – сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Результаты дооценки (когда стоимость ОС была увеличена) следует отражать на 83 счете.

Проводки Д01 – К83 – сумма дооценки объекта ОС Д83 – К02 – сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Сумму амортизации в случае ежегодной переоценки следует рассчитывать из восстановительной стоимости.

Расходы на содержание и ремонт ОС

Затраты на текущий и капитальный ремонт ОС следует списывать на расходы и учитывать по дебету «затратных» счетов. Данное правило справедливо и к издержкам на поддержание ОС в рабочем содержании, техосмотр.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

В случае реконструкции и модернизации возможен другой вариант учета. В случае улучшения показателей, таких как срок полезного действия, увеличивают первоначальную стоимость объекта, а затраты не списываются в текущие расходы.

То есть бухгалтер должен отразить затраты на реконструкцию или модернизацию на счете 08, а по окончанию работ списать на 01 счет.

Амортизацию следует пересчитать исходя из увеличенного срока полезного использования и увеличенной первоначальной стоимости.

Проведение таких мероприятий как реконструкция и модернизация следует зафиксировать в карточке. При этом можно использовать как унифицированную форму ОС-6, так и собственную. При сильных изменениях характеристик допускается заведение новой карточки, однако старую следует хранить в качестве источника информации.

Списание ОС

Если объект ОС перестал приносить прибыль или выбыл из производственного процесса, то его следует списать. Организация должна создать комиссию, в которой обязательно должен быть главный бухгалтер. Комиссия осуществляет осмотр объекта ОС и составляет акт на списание. При этом можно использовать как унифицированную форму ОС-4, так и собственную.

Также следует сделать отметку о выбытии в инвентарной карточке, которую следует хранить не мене 5 лит.

При процедуре списания следует открыть специальный субсчет (01-В)  к счету 01, который задействовать в соответствующих проводках.

Затраты, связанные по выбытию и остаточную стоимость следует отразить по дебету счета 91, а выручку от реализации по кредиту 91 счета. Доходы и расходы от списания следует отразить в отчетном периоде, к которому они относятся.

Учет ОС и налог на имущество

Если организация попадет под налоговую проверку, то инспектора непременно посмотрят насколько правильно ведется бухучет ОС, ведь данные об остаточной стоимости основных средств используются для начисления налога на имущество. Поэтому любая ошибка, которая была допущена при учете ОС может привести к штрафам и пеням.

Источник: https://buh-uchot.ru/osnovnye-sredstva/uchet-osnovnyh-sredstv

Страж закона
Добавить комментарий