Методы трансфертного ценообразования

Методы трансфертного ценообразования в Украине

Методы трансфертного ценообразования

Методы трансфертного ценообразования в Украине

Трансфертное ценообразование – это инструмент, при помощи которого некоторые компании минимизируют налоговые выплаты путем продажи товаров и услуг так называемым связанным лицам – компаниям, связанным общим владельцем или дружественными отношениями – по заведомо заниженным ценам.

Цена, которая фигурирует в контролируемой операции в целях налогообложения, считается рыночной, если обратное не доказано уполномоченным органом государственной налоговой службы.

Продолжая разбираться в теме трансфертного ценообразования, сегодня поговорим о методах определения трансфертной цены в Украине и других странах.

Методы ценообразования и их иерархия

Для определения трансфертных цен существует 5 методов, разработанных ОЭСР (Организацией экономического сотрудничества и развития), однако описание этих методов в украинском законодательстве значительно уже, чем в рекомендациях ОЭРС: 

1.    Метод сравнительной неконтролируемой цены (или «метод аналогов продаж»). Данный метод определяет для товара либо услуги цену, сходную с ценой на идентичные продукты.

Если же товар или услуга представляет собой уникальный продукт, то в определении цены ориентируются на однородные продукты.

Для определения ценового диапазона используются действующие договоры купли-продажи идентичных либо однородных объектов, заключенные в настоящее время.

2.   По методу перепродажи цена рассчитывается из сложения изначальной стоимости, наценки и расходов, прямо или косвенно связанных со сбытом товара или услуги.

3.      Метод «затраты плюс» применяется для расчета цены исходя из себестоимости, которую определяет продавец, и наценки, сопоставимой с таковой для аналогичных компаний.

4.      Метод распределения прибыли закладывает в цену фактор распределения выгод сделки между участниками.

5.  Метод чистой прибыли формируется ориентацией на показатели рентабельности аналогичных операций между несвязанными компаниями.

Закон устанавливает следующую иерархию методов. Приоритетным является первый метод (сравнительной неконтролируемой цены), но на практике он используется редко, поскольку часто отсутствует информация об идентичных товарах/услугах, либо таковых просто нет. Далее идут метод «затраты плюс» и метод цены перепродажи.

Их применение может быть осложнено отсутствием необходимых данных финотчетности сопоставимых компаний. И наконец, метод чистой прибыли – на практике используется все чаще, особенно в сделках компаний с существенным «весом» нематериальных активов.

Законодательство Украины относительно ТЦО не имеет ограничений относительно сферы применения этого метода.

Собственно, конкретных указаний по использованию того или иного метода не существует, поэтому рекомендуется применять тот способ ТЦО, который лучше всего отражает специфику проводимой сделки. Правда, иногда полезно использовать два и более методов для одной и той же операции, чтобы иметь западный вариант обоснования в случае оспаривания налоговым органом первоначально выбранного метода.

Мировая практика ТЦО

Большинство развитых стран имплементировали законодательство о ТЦО. Однако до сих пор специальные условия трансфертного ценообразования не распространялись на весь мир. Бермуды, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Намибия, о.

Мэн, Британские Виргинские острова,  Гернси и Панама не поддерживают общих стандартов для резидентов. Что касается прочих государств, в которых официально не требуется соблюдение правил ТЦО (Ангола, Сьерра Леоне, Гватемала, Мальта, Уганда и др.), то в их отношении применяются особые методы.

Если сумма сделки и цена товара либо услуги представляет определенные сомнения, а компании, проводящие операцию, подпадают под подозрение на связанность, налоговые органы этих стран могут принять ряд мер в отношении компаний: пересмотр, отмена или переквалификация сделки, а также удержание дополнительного налога постфактум. О том, что нужно знать руководителю о ТЦО читайте в одной из наших предыдущих публикаций. 

Последствия для бизнеса

Учитывая финансовые критерии контролируемых операций, можно заметить, что фактически закон не влияет на малый и средний бизнес. Ограничения в отношении операций с юридическими и физическими лицами — нерезидентами в первую очередь нацелены на борьбу с уменьшение оттока денежной массы через оффшоры.

При этом в категорию оффшоров и льготных налоговых юрисдикций попадают страны и/или регионы, в которых отсутствует корпоративный налог либо его ставка отличается от украинской на 5% и более. Сегодня в этом перечне более 90 стран, в том числе США, Швейцария, Мальта, Кипр и многие другие.

Это задает определенные ограничения, которые нужно учитывать при налоговом структурировании.

Источник: http://www.bakertilly.ua/ru/news/id355

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Методы трансфертного ценообразования

Трансфертное ценообразование — это установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных цен, для сделок между взаимозависимыми лицами,  как правило, входящими в один холдинг (группу компаний).

Таким образом, под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний.

Установление цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием.

В каких целях применяется трансфертное ценообразование

Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах (территориях) с более низкими налогами.

Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов, что неизбежно требует повышенного внимания со стороны любого государства.

Налоговый контроль

Центральный аппарат ФНС России, а именно Управление трансфертного ценообразования, осуществляет налоговый контроль следующих трех групп сделок:

1) сделок между взаимозависимыми лицами, сумма по которым превышает установленный размер:

а) любых сделок в совокупности, превышающих 1 млрд руб. в год;

б) одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

в) одна сторона сделки является налогоплательщиком ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), другая сторона — лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, если сумма сделок превышает 100 млн руб.;

г) одна из сторон сделки либо освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль, либо является участником проекта «Сколково» и применяет налоговую ставку 0%, другая сторона не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0%, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

д) одна сторона сделки является резидентом (участником) особой (свободной) экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), другая сторона не является резидентом таких зон, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

е) одна сторона сделки осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и исчисляет налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, другая сторона не применяет положения ст. 275.2 НК РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

ж) одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0% и (или) пониженную ставку в бюджет субъекта РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.

2) сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами:

а) сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых с участием независимых лиц в качестве промежуточного звена;

б) сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефтью, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями), если сумма сделок с одним лицом превышает 60 млн руб.;

в) офшорных сделок.

3) сделок, признанных судом контролируемыми.

2. Признание сделок контролируемыми (помимо формального попадания сделки в вышеназванный перечень) осуществляется при выполнении положения п. 11 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому «признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 настоящего Кодекса».

В соответствии с п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по следующим налогам:

1) по налогу на прибыль организаций;

2) по НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) по НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) по НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

Если в результате трансфертного ценообразования окажутся заниженными НДС, налог на прибыль, НДПИ или НДФЛ, то налоговый орган доначислит налоги с пенями и штрафами.

Порядок определения цен для целей налогообложения

При проведении налогового контроля за ценами в контролируемых сделках цены в анализируемых сделках необходимо сравнить с ценами, которые применяются для целей налогообложения.

Цены, которые рассчитываются для целей налогообложения определяются на основании методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ:

Методы, регулирующие процесс трансфертного ценообразования

В гл. 14.3 НК РФ рассмотрены общие положения, касающиеся методов определения рыночных цен, порядок расчета интервала рентабельности, описаны способы и условия применения всех методов.

В частности, НК РФ установлены методы ТЦО в целях налогообложения, которые должны быть использованы ФНС России и ее территориальными органами при налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли;

6) метода цены независимой оценки.

Данный перечень является исчерпывающим, однако приоритет отдан методу сопоставимых рыночных цен.

Применение данного метода обязательно: для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, если на соответствующем рынке существует хотя бы одна сопоставимая сделка, предметом которой являются идентичные либо однородные товары (работы, услуги); при наличии достаточной информации о контролируемой сделке.

Однако допускается, что, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо оно не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам, для целей налогообложения применяются другие методы, например те, которые с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки дают возможность наиболее обоснованно судить о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночной цене.

Причем допустимо использование комбинации двух и более методов.

При этом в отношении остальных методов будет действовать принцип выбора «лучшего метода», т.е. такого, который с учетом фактических обстоятельств и условий сделки позволит сделать наиболее обоснованный вывод о соответствии примененной цены рыночной цене.

При выборе метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой сделкой.

Очередность применения методов определения цен

1) Приоритетные методы применяются в первую очередь вне зависимости от желания налогоплательщика или налогового органа:

— метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным во всех случаях, за исключением сделок по покупке товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;

— метод цены последующей реализации является приоритетным по сделкам покупки товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;

2) Если нельзя применить приоритетный метод, то применяется метод цены последующей продажи или затратный метод в зависимости от того, какой из этих методов с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам;

3) Если нельзя применить метод цены последующей продажи или затратный метод, то используется метод сопоставимой рентабельности;

4) Если нельзя применить метод цены последующей продажи, затратный метод или метод сопоставимой рентабельности, то используется метод распределения прибыли;

5) Если по разовой сделке нельзя применить вышеназванные методы, то используется метод цены независимой оценки.

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/transfertnoe_tsenoobrazovanie.html

Трансфертное ценообразование — это

Методы трансфертного ценообразования

Трансфертное ценообразование – это процесс установления особых цен между компаниями, входящими в один холдинг. Читайте, кто контролирует трансфертные сделки, как их правильно оформить и какие методы трансфертного ценообразования использовать.

Что такое трансфертное ценообразование

Как правило, в холдинг входят крупные компании на ОСНО и небольшие организации на специальных налоговых режимах (с минимальной налоговой нагрузкой). И возникает необходимость перераспределить прибыль компаний таким образом, чтобы снизить налоговую нагрузку в рамках всего холдинга.

Как этого достичь законным способом? В этом случае на выручку приходят трансфертные цены по сделкам между компаниями одной группы, которые отличаются от рыночных. Трансфертное ценообразование – это сам процесс установления таких цен.

В большинстве случаев трансфертные цены позволяют выводить денежные средства в пользу компаний, которые находятся в государствах с более низкими налогами (или не имеющими ограничений по выводу капитала).

Впервые закон, регулирующий цены по сделкам между компаниями одной группы появился в Америке в середине 60-х годов прошлого века, однако самого названия в то время еще не существовало.

Законодательно трансфертное ценообразование в России стало контролироваться совсем недавно (только с 2012 года).

Обязательство по контролю трансфертных цен возложено на налоговые органы, для этого в Налоговом кодексе предусмотрены статьи 20, 40, а также глава 6.1.

Кого считать взаимозависимыми лицами

В статье речь пойдет о взаимозависимых лицах, поэтому следует определиться с тем, кого можно считать взаимозависимым по отношению друг к другу (таблица).

Таблица. Кто считается взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лицаОснования для признания взаимозависимости
1Физические лицаПодчинение по организационной структуре (например, директор и заместитель, главный бухгалтер); родственные связи физических лиц.
2Физические лица и организацияДоля участия физлиц в организации не менее 25% (прямое, косвенное)
3Организации
  • доля одной организации в уставном капитале другой 25% и более;
  • один и тот же учредитель имеет вклады в двух организациях (также не менее 25%);
  • обе компании имеют одного и того же исполнительного директора;
  • совет директоров обеих компаний составляют одни и те же физические лица на более, чем 50 процентов

Взаимозависимыми можно признать физических лиц и/или организаций в том случае, если они могут влиять на итоговое финансовое состояние друг друга путем контролирования стоимости сделки, размеров прибыли, доходов и расходов.

Какие сделки с трансфертными ценами контролируют налоговики

В обязательном порядке подлежат контролю со стороны налоговиков следующие сделки:

  • все операции между взаимозависимыми лицами, которые при сложении превышают 1 миллиард рублей;
  • в которых участвует иностранная компания (вне зависимости от суммы сделки);
  • с компанией, которая платит ЕСХН или ЕНВД (при этом сумма сделок с такой компанией должна превышать предел в 100 миллионов рублей);
  • если компания реализует иностранным контрагентам продукцию, добытую из недр земли (нефть, газ, природные ископаемые и т.д.), при этом сумма всех сделок должна быть больше 60 миллионов рублей;
  • сделки между головной и дочерней компаниями, сделки между юридическим лицом и исполнительным руководством (директор, генеральный директор, президент компании и т.д.). См. также преимущества и недостатки дочерней компании.

Компании обязаны самостоятельно отслеживать сделки на момент подконтрольности их и подавать в налоговые инстанции соответствующую информацию до 20 мая, следующего за отчетным, года. Если налоговики запросят информацию по сделке в течение года, компания обязана предоставить необходимые документы незамедлительно.

В случае проверки и выявления какого-либо несоответствия цен рыночным по сделкам с трансфертным ценообразованием, налоговые инстанции в обязательном порядке доначислят сумму налога по исполненной сделке к уплате. Компания также заплатит штраф. Однако для этого правонарушение следует еще доказать.

Полный список контролируемых сделок с трансфертными ценами не исчерпывается данным перечнем. Например, есть ряд сделок, которые могут признаваться контролируемыми судебными органами (оффшорная сделка, или если суд признает такую сделку как скрывающую подконтрольные сделки холдинга).

Исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами

Российским налоговым законодательством предусмотрены исключения в подконтрольности сделок между взаимозависимыми лицами – налоговики считают, что рисков в них нет.

Это, например, сделки между компаниями одной группы (только если предметом не является реализация добытых нефти, газа, прочих богатств, добываемых их недр земли), одного субъекта РФ, без подразделений и филиалов в других регионах.

Также если обе компании применяют общую систему налогообложения, то инспекторы не считают сделки между этими компаниями контролируемыми. И еще одно из условий – отсутствие у одной или обеих сторон сделки убытков за прошлые периоды, которые они учитывают при исчислении налога на прибыль.

Какие документы нужны, чтобы использовать трансфертное ценообразование

Для ведения трансфертного ценообразования на предприятии необходимо разработать формы документов. К сожалению, каких-либо бланков или шаблонов налоговые службы не создали (чем значительно осложнили работу холдинговым компаниям), однако разъяснили, какие реквизиты подобные документы должны содержать. В частности, это:

  • список участников контролируемых сделок и описание их деятельности;
  • сведения о контролируемой сделке (предмет, метод определения цены, способы и сроки оплаты и т.д.);
  • права и обязанности участников сделки, их функции, риски, штрафные санкции;
  • Метод формирования трансфертной цены;
  • Доходы, расходы и налоговая составляющая контролируемой сделки.

Налоговые инстанции вправе затребовать любую информацию, касающуюся контролируемой сделки. Ответ должен быть предоставлен в течение месяца с момента получения такого запроса.

Методы трансфертного ценообразования

Источниками информации для использования того или иного метода трансфертного ценообразования могут служить:

  • статистические данные отчетности, бухгалтерская или финансовая отчетность;
  • данные, взятые из сети Интернет;
  • данные собственных аналогичных завершенных сделок;
  • заключение экспертов-оценщиков,
  • данные фондовых бирж и т.д.

Следует отметить, что в качестве источников информации организация вправе использовать любую достоверную и объективную информацию.

Российское законодательство предусматривает 5 методов трансфертного ценообразования. Рассмотрим их далее.

Метод сопоставимых рыночных цен

Чаще всего применяют метод сопоставимых рыночных цен, поскольку он дает самые надежные результаты при определении трансфертной цены. Заключается он в сравнении цены на продукцию по контролируемой сделке с ценами на идентичные или однотипные товары на соответствующем рынке товаров.

При этом такая информация должна быть представлена в достаточной мере. Ее можно найти в условиях сделки по аналогичным товарам (работам или услугам). Организация может использовать для сравнения цен на внутренние сделки холдинга собственные сделки с независимыми лицами.

При этом используется интервал цен: все цены по сопоставимым сделкам выстраиваются по возрастанию, делятся на 4 части. Наибольшая и наименьшая группы цен убираются из расчета. Оставшиеся группы составляют интервал цен.

Сопоставимая сделка может быть и единичной только если организация не является монополистом на рынке идентичных продуктов.

Метод цены последующей реализации

Если компания не может использовать вышеописанный метод, то, как правило, предпочитает метод цены последующей реализации. В этом случае используется валовая рентабельность организации.

Этому методу отдают предпочтение компании, которые торгуют продуктами без особой переработки, а также различные дистрибьюторы.

Суть метода заключается в сравнении валовой рентабельности организации с валовой рентабельностью независимых торговых компаний, и в случае отклонения корректируется с учетом минимального значения. Данный метод мало используется в связи с трудностями в различиях учета доходов и расходов у независимых компаний.

Затратный метод

Затратный метод использует валовую рентабельность затрат. Принцип действия метода такой же как у метода цены последующей реализации – если валовая рентабельность компании при сравнении меньше валовой рентабельности затрат в интервале рентабельности независимых организаций, то она корректируется по минимальному значению.

Метод сопоставимой рентабельности

Если три вышеописанных метода не могут дать организации достаточных и надежных сведений о сопоставимости условий сравниваемых сделок, следует взять метод сопоставимой рентабельности. Его суть в сопоставлении рентабельности. За основу можно взять:

  • рентабельность затрат удобнее брать если предметом сделки является работа или услуга;
  • рентабельность продаж предпочтительней, когда продаются и/или покупаются товары у взаимозависимых лиц;
  • рентабельность активов используется, если у организации материалоемкое производство;
  • любые другие показательности рентабельности, показывающие взаимосвязь получаемой выгоды от сделки и понесенных экономических рисков.

Суть метода заключается в определении интервала рентабельности исследуемого показателя и сравнение показателя рентабельности организации с минимальным значением интервала.

В случае, если показатель рентабельности участника контролируемой сделки выходит за пределы интервала рыночной рентабельности, то он корректируется до минимального значения.

Данный метод является наиболее популярным на российском рынке после метода сопоставимости рыночных цен.

Метод распределения прибыли

Если нет возможности применить любой из четырех вышеописанных методов применяется метод распределения прибыли. Он заключается в распределении совокупной прибыли, которую получат все стороны контролируемой сделки.

Метод используется, только если отчетность организаций составляется по одинаковым правилам. Прибыль по сторонам сделки может распределяться как по выполняемым функциям, экономическому риску, вложенному капиталу и т.д.

Он признается самым сложным методом, так как расчеты прибыли достаточно сложны.

При выборе конкретного метода трансфертного ценообразования значительную роль играют функции организации в сделке, ее коммерческие риски, а также наличие используемых активов компании.

Источник: https://www.fd.ru/articles/159223-transfertnoe-tsenoobrazovanie

Методы трансфертного ценообразования: сравнительная характеристика

Методы трансфертного ценообразования

С момента вступления в силу раздела V.I Налогового кодекса Российской Федерации о трансфертном ценообразовании прошло уже более полугода.

В этот период как официальными лицами, так и другими экспертами в сфере налогообложения были высказаны первые комментарии относительно применения методов ценообразования по сделкам между взаимозависимыми лицами, и есть все основания полагать, что выработка однозначной позиции правоприменительной практики по данному вопросу будет продолжаться и в дальнейшем. Российские налогоплательщики также начинают получать опыт применения методов трансфертного ценообразования по мировым стандартам. Сегодня мы не планируем напрямую затрагивать практические вопросы развития трансфертного ценообразования в России – цель состоит в том, чтобы, представив читателю краткую сравнительную характеристику применяемых в мире методов трансфертного ценообразования, осветить основные требования к их использованию и выбору в различных юрисдикциях.

Кому не стоит беспокоиться о методах

Лица, являющиеся резидентами отдельных государств и территорий, могут не принимать во внимание необходимость уплаты налогов на доходы и прибыль исходя из рыночных цен при сделках между взаимозависимыми лицами. В юрисдикциях таких государств и территорий, как Ангола, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гана, Гватемала, Гернси, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Мальта, Намибия, Остров Мэн, Панама, Сьерра Леоне, Уганда, специальные правила трансфертного ценообразования не применяются. Однако и в том случае, когда компания является резидентом какой-либо из названных территорий, не всегда можно обоснованно говорить о полном освобождении от возможного пересмотра налоговыми органами соответствующих юрисдикций цен, установленных соглашением сторон сделки, для целей налогообложения. Так, ангольские налоговые власти могут изменить сумму прибыли отдельных компаний, цена сделок которых сформирована в результате особых отношений сторон, сумму прибыли, заявленной иностранной организацией, если размер такой прибыли отличается от размера, который мог быть получен ангольской компанией при аналогичных условиях. Налоговый орган Ганы может отменить или изменить уже совершенную сделку, если она направлена на занижение налогооблагаемой базы, а налоговый орган Сьерра Леоне – переквалифицировать такую сделку; в Гватемале и на Мальте ограничения могут коснуться цен внешнеторговых сделок со связанными сторонами. Власти Уганды имеют полномочия на распределение доходов, удержаний и задолженностей между взаимозависимыми участниками сделки, если это необходимо для отражения полученных доходов для целей налогообложения. Таким образом, по-настоящему свободное установление цен по сделкам между взаимозависимыми лицами без учета возможности их пересмотра налоговыми органами в сторону рыночных возможно лишь в таких юрисдикциях, как Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Доминиканская республика, Кипр, Намибия, Остров Мэн, Панама. Компаниям, являющимся резидентами данных территорий, учитывать какие-либо методы трансфертного ценообразования не требуется.

Методы «вытянутой руки»

Общемировые принципы трансфертного ценообразования разработаны Организацией экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) и регламентированы Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию – рекомендательным документом, которым руководствуются при разработке национального налогового законодательства как государства-члены ОЭСР, так и любые другие государства, для которых следование рекомендациям ОЭСР является одним из обязательных условий дальнейшего вступления в Организацию в качестве членов или наблюдателей. Согласно Руководству ОЭСР, методы трансфертного ценообразования классифицируются на следующие категории:1. Традиционные методы сделок, являющиеся наиболее предпочтительными в применении, в состав которых входят:

  • метод сопоставимых рыночных цен, или «comparable uncontrolled price method» (далее – CUP) – данный метод считается приоритетным при выборе метода ценообразования;
  • метод цены последующей реализации, или «resale price method» (далее – Resale price);
  • затратный метод, или «cost plus method» (далее – Cost plus).

2. Методы сделок на основе прибыли, которые применяются в случаях, когда такие методы точнее отражают особенности совершаемой сделки, например, при условии предоставления одной из сторон ценных или уникальных условий или когда стороны вовлекаются в более тесное взаимовыгодное взаимодействие, либо в случае, если отсутствует или существенно ограничена информация об аналогичных сделках. К методам сделок на основе прибыли относятся:

  • метод сопоставимой рентабельности, или «transactional net margin method» (далее – TNMM);
  • метод распределения прибыли, или » transactional profit split method» (далее – Profit split).

ОЭСР указывает, что метод трансфертного ценообразования по конкретной сделке всегда должен определяться как метод, наиболее соответствующий ее существу в конкретных условиях, и не рекомендует применять к одной сделке два или более методов. Методы, рекомендуемые к применению Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию, полностью реципированы в национальное законодательство таких государств, как:

  • Отдельные государства-члены ОЭСР (Австралия, Австрия, Бельгия, Венгрия, Германия, Дания, Ирландия, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Польша, Соединенное Королевство, Финляндия, Франция, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония);
  • Большинство государств-наблюдателей ОЭСР (Аргентина, Малайзия, Китай, Сингапур, Южно-Африканская республика).

Отдельными государствами, являющимися членами ОЭСР, рекомендованные Организацией методы трансфертного ценообразования, используются с учетом отдельных особенностей, связанных с порядком их применения, наличием или отсутствием приоритетного метода либо возможностью использования иных, не предусмотренных законом методов. Приведем краткую характеристику таких особенностей:

  • Законодательством Греции и Исландии предусмотрено регулирование трансфертных цен, но отсутствуют установленные методы, применяемые при таком регулировании;
  • В Израиле основным методом ценообразования является CUP. В случае, если названный метод не может быть применен, в зависимости от существа сделки могут применяться TNMM или Profit split. Если же и эти методы не отражают существа сделки, должен применяться любой другой метод, который при сложившихся обстоятельствах наиболее объективно отражает соотношение условий рассматриваемой и аналогичных ей сделок;
  • При трансфертном ценообразовании в Мексике в первую очередь должен быть применен CUP, а в случае, если это невозможно, последовательно производится проверка применимости Resale price, Cost plus, Profit split, метод распределения остаточной прибыли, или «residual profit split method» (далее – Residual profit split);
  • Испания, Словакия и Словения также признают приоритетным методом CUP, затем применению последовательно подлежат Resale price, Cost plus, а когда все перечисленные методы неприменимы – Profit split или TNMM;
  • Законодательство Португалии обязывает в первую очередь применять CUP или Resale price, а затем, если их применение невозможно – Profit split, TNMM или иные методы;
  • В Турции приоритетными считаются три метода трансфертного ценообразования, среди которых налогоплательщик должен самостоятельно выбрать наиболее релевантный: CUP, Resale price или Cost plus. В дальнейшем могут быть применены Profit split, TNMM либо так называемый «Метод, определенный налогоплательщиком» в порядке от традиционных методов сделок к иным методам;
  • Законодательством таких государств, как Япония, Новая Зеландия и Южная Корея налогоплательщику предоставлено полномочие самостоятельно избирать оптимальный метод среди CUP, Resale price, Cost plus, TNMM и Profit split, а в Южной Корее – также иных обоснованных методов;
  • Налоговые органы Чили при пересмотре цен по сделкам между связанными лицами при наличии у контролируемой компании, получившей заниженную прибыль, аналогичных договоров с третьими лицами используют методы CUP и Cost plus. Если договоры с третьими лицами отсутствуют, то для сопоставления цен с рыночными используются данные о ценах на международном рынке.

С учетом национальных особенностей реципированы положения Руководства ОЭСР в законодательство таких государств-наблюдателей ОЭСР, как Колумбия (в число методов сделок на основе прибыли включен также Residual profit split, не предусмотрен приоритетный метод, что предполагает использование так называемого «правила лучшего метода» ), Индия (не выделены категории традиционных методов сделок и методов сделок на основании прибыли; кроме методов, предусмотренных Руководством ОЭСР, могут применяться другие методы, перечень которых установлен органами исполнительной власти) . Российская Федерация, являясь наблюдателем и кандидатом на вступление в ОЭСР, в результате включения в действующий Налоговый кодекс раздела V.I законодательно закрепила применение при регулировании трансфертного ценообразования методов, рекомендованных Организацией, однако без разделения таких методов на традиционные методы сделок и методы сделок на основе прибыли . Специфика применения каждым из рассмотренных государств методов трансфертного ценообразования представлена в таблице. * «1», «2». «3», «4», «5», «6» – очередность применения метода.** «+» – очередность не установлена, применяется «правило лучшего метода».*** «-» – метод не применяется.**** » » – методы законодательно не закреплены.

На особом положении

Несмотря на то, что Соединенные Штаты Америки являются членом ОЭСР, методы трансфертного ценообразования, установленные законодательством этого государства, разительно отличаются от рекомендованных Организацией, и подразделяются на следующие категории в зависимости от предмета сделки:

  • Методы, применяемые к займам и авансам, – это метод по местонахождению заемщика, метод, базирующийся на применяемой федеральной ставке, и другие неспецифические методы;
  • Методы, применяемые в отношении сделок с вещными правами. К таковым относятся методы, аналогичные CUP, Resale price, Cost plus, Profit split, TNMM, и другие неспецифические методы.
  • Методы, применяемые в отношении сделок с нематериальными активами, в состав которых входят CUP, TNMM, другие неспецифические методы, метод, применяемый при осуществлении основных вложений в соответствии с соглашением о распределении затрат.
  • Метод, применяемый к сделкам, связанным с распределением затрат (метод разумного ожидаемого распределения прибыли).
  • Методы, применяемые по сделкам оказания услуг (CUP, Cost plus, Profit split, TNMM и другие неспецифические методы).
  • Методы, применяемые по сделкам, связанным с основными вложениями, такие, как CUP, метод по доходам, метод по цене приобретения, метод рыночной капитализации, Residual profit split и другие неспецифические методы.

Российская Федерация уже внесла в свое налоговое законодательство изменения, которые фактически привели его в соответствие с наиболее широко развитыми системами трансфертного ценообразования, однако на сегодняшний день в правоприменительной практике так и не сложилось четкое понимание установления внутренних цен по сделкам с взаимосвязанными лицами. При этом важно, что отдельные, немногочисленные государства и территории всё еще сохраняют твердые позиции отказа от регулирования трансфертных цен, что создает в них своего рода уникальный правовой климат для проведения внутрихолдинговых операций с использованием компаний-резидентов таких государств и территорий.

Источник: http://www.korpusprava.com/ru/publications/analytics/metodi-transfertnogo-cenoobrazovaniya-sravnitelnaya-harakteristika.html

Методы трансфертного ценообразования

Методы трансфертного ценообразования

  • Какой метод трансфертного ценообразования выбрать

Метод

Прио-ритет

Суть

Кем используется

Показатель рентабельности

Примечание

Метод сравнительной неконтролируемой цены

1

Заключается в сопоставлении цены, примененной в контролируемой операции, с ценой в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях)

Используется:

1) всеми налогоплательщиками, если имеется информация о ценах в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях)

2) для контролируемых операций по экспорту и/или импорту товаров, имеющих биржевую котировку (постановление КМУ от 08.09.2016 №616).

Если налогоплательщик, который экспортировал и/или импортировал товары, имеющие биржевую котировку не применяет метод сравнительной неконтролируемой цены, то такой плательщик должен до 1 мая года, следующего за отчетным, подать в контролирующий орган, в котором он состоит на учете, письменную информацию в произвольной форме, в которой указываются данные о всех связанных с налогоплательщиком лицах, участвовавших в цепи купли-продажи таких товаров (до первого несвязанного контрагента).

Метод цены перепродажи

2

Заключается в сравнении валовой рентабельности от перепродажи товаров (работ, услуг), приобретенных в контролируемой операции, с валовой рентабельностью от перепродажи товаров (работ, услуг), получаемой в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

Используется, в частности, но не исключительно, если при перепродаже товара осуществляются следующие операции:

1) подготовка товара к перепродаже и его транспортировке (деление товаров на партии, формирование поставок, сортировка, переупаковка);

2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

Валовая рентабельность

Метод «расходы плюс»

2

Заключается в сравнении валовой рентабельности себестоимости продажи товаров (работ, услуг) в контролируемой операции с аналогичным показателем рентабельности в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

Используется, в частности, но не исключительно, при:

1) выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися связанными с получателями результатов таких работ (услуг);

2) операциях по продаже товаров, сырья или полуфабрикатов по договорам между связанными лицами;

3) операциях по продаже товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам (контрактам) между связанными лицами.

Валовая рентабельность себестоимости

Метод чистой прибыли

3

Заключается в сравнении соответствующего финансового показателя рентабельности в контролируемой операции (чистой прибыли на основе соответствующей базы (расходы, продажа, активы) или показателя рентабельности операционных расходов) с соответствующим показателем рентабельности в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

Используется, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о достаточном уровне сопоставимости условий контролируемой операции с условиями сопоставимых неконтролируемых операций при использовании методов, имеющих больший приоритет.

1) чистая рентабельность;

2) чистая рентабельность расходов;

3) рентабельность операционных расходов;

4) рентабельность активов;

5) рентабельность капитала.

Метод распределения прибыли

3

Заключается в выделении каждому лицу, участвующему в контролируемой (контролируемых) операции (операциях), части общей прибыли (или убытка), полученной по результатам осуществления такой операции, которую бы другое связанное лицо получило от участия в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях).

Может использоваться, в частности, но не исключительно, при наличии:

1) существенной взаимосвязи между контролируемыми операциями и другими операциями, которые осуществляются сторонами контролируемой операции со связанными с ними лицами;

2) у сторон контролируемой операции прав на владение (пользование) объектами нематериальных активов, существенно влияющих на уровень рентабельности, полученной сторонами контролируемой операции по результатам осуществления такой контролируемой операции.

1) валовая рентабельность;

2) валовая рентабельность себестоимости;

3) чистая рентабельность;

4) чистая рентабельность расходов;

5) рентабельность операционных расходов;

6) рентабельность активов;

7) рентабельность капітала.

Показатели рентабельности используются для определения расчетной прибыли (убытка) для каждого лица, являющегося стороной контролируемых операций.

Источник: https://transferta.com.ua/ru/transfertne-cinoutvorennya-2018/metody-transfertnogo-cinoutvorennya/

Страж закона
Добавить комментарий