Методы начисления амортизации
Внеоборотные активы используются для деятельности организации в течение нескольких операционных циклов. В процессе эксплуатации они изнашиваются, как физически, так и морально.
Для учета влияния затрат, связанных с приобретением этих активов, на себестоимость продукции (товаров) применяется механизм амортизации (начисления износа).
Рассмотрим, какие существуют способы амортизации внеоборотных активов.
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Для основных средств существуют следующие методы амортизации в бухгалтерском учете:
- Линейный. Для расчета берется первоначальная стоимость и срок полезного использования (СПИ).
- А = ПС х Н где
- А – амортизация за год
- ПС — первоначальная стоимость объекта
- Н – норма, которая определяется по формуле
- Н = 100% / СПИ
- А = ПС х Н где
Пример 1
Организацией приобретен станок, СПИ – 5 лет, стоимость приобретения – 600 тыс. руб.
Сумма износа за каждый год эксплуатации в данном случае составит:
А = 600 х (100%/5) = 600 х 20% = 120 тыс. руб.
- С использованием уменьшаемого остатка. Для расчета используется остаточная стоимость объекта на начало каждого года.
- А = ОС х Н, где
- ОС – остаточная стоимость, для первого года использования ОС = ПС
- А = ОС х Н, где
Пример 2
Воспользуемся условиями первого примера.
Сумма износа за первый год будет такой же, как и при линейном методе, т.е. А1 = 120 т.р. Остаточная стоимость на начало второго года составит:
ОС = 600 – 120 = 480 т.р.
Тогда амортизация за второй год будет равняться:
А2 = 480 х 20% = 96 т.р.
- По суммированным годам полезного использования. Для расчета используется соотношение между оставшимся сроком и суммой лет полезного использования.
- А = ПС Х (СР / СЛ), где
- СР – срок, оставшийся до конца эксплуатации объекта
- СЛ – сумма чисел лет СПИ
- А = ПС Х (СР / СЛ), где
Пример 3
Для СПИ – 5 лет
СЛ = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15
Износ за первый год (СР = 5) будет равняться:
А1 = 600 х (5/15) = 600 х 0,334 = 200,4 тыс. руб.
За второй год (СР =4)
А2 = 600 х (4/15) = 600 х 0,267 = 160,2 тыс. руб.
- Исходя из объема продукции (работ). Здесь используется соотношение между фактическими объемами за расчетный период и нормативными – на весь СПИ.
- А = ПС х (Оф / Он), где
- Оф и Он – фактический и нормативный объемы
- А = ПС х (Оф / Он), где
Пример 4
Предположим, что для станка на период использования установлено нормативное время работы — 10 000 часов. За первый год эксплуатации он отработал 2 500 часов, за второй – 2 000 часов. В этом случае износ за первый и второй год составит:
- А1 = 600 х (2500 / 10000) = 600 х 0,25 = 150 тыс. руб.
- А2 = 600 х (2000 / 10000) = 600 х 0,2 = 120 тыс. руб.
Итак, для основных средств в бухучете применяются
Износ начисляется также по нематериальным активам (НМА). применяются и для НМА, за исключением одного – расчета по сумме чисел лет полезного использования.
Для НМА существует еще ряд особенностей, которые следует учитывать, применяя указанные
- По НМА, принадлежащим некоммерческим организациям, износ не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
- Если по объекту НМА невозможно определить СПИ, то износ также не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
Способы начисления амортизации в налоговом учете
Для целей налогообложения применяются следующие способы начисления амортизационных отчислений:
- Линейный. Расчет производится аналогично методике, изложенной в предыдущем разделе для «бухгалтерской» амортизации.
- Нелинейный. Для данного метода используются виды амортизационных групп. Износ рассчитывается не по отдельным объектам, а по группам в целом. Сумма отчислений за месяц определяется по формуле:
- А = ОС х (К/100), где
- ОС — остаточная стоимость по группе на начало месяца,
- К — коэффициент для соответствующей амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ)
- А = ОС х (К/100), где
В налоговом учете для амортизации ОС и НМА используются одни и те же способы расчета амортизационных отчислений.
Основные методы начисления амортизации и их влияние на финансовый результат
При выборе метода определения амортизации необходимо учитывать влияние различных факторов.
Если в бухгалтерском и налоговом учете применяются линейные методы амортизационных отчислений, то достигается следующее:
- Одинаковые способы начисления амортизации позволят обеспечить отсутствие отклонений между двумя видами учета (при условии, что сроки полезного использования также одинаковы).
- Снижается вероятность появления ошибок, т.к. линейные методы расчета амортизации являются наиболее простыми.
Однако нелинейные методы расчета норм амортизации, как правило, позволяют быстрее списывать стоимость объектов внеоборотных активов на затраты. Это больше соответствует экономическому смыслу проводимых операций и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество.
Какие виды начисления амортизации использовать – зависит от конкретной ситуации на предприятии.
Вывод
Расчет амортизационных отчислений производится методами, которые можно разделить на две основные группы – линейные и нелинейные. Линейные методы амортизации проще и позволяют избегать отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом.
Нелинейные способы амортизации сложнее, но более адекватно отражают динамику переноса стоимости внеоборотных активов на затраты. Кроме того, эти виды амортизационных отчислений позволяют экономить на налоговых платежах.
При выборе конкретного способа амортизационных отчислений нужно учитывать все факторы, как экономические, так и организационные.
Источник: https://spmag.ru/articles/metody-nachisleniya-amortizacii
Методы начисления амортизации (Ю. Леснова, директор аудиторской фирмы «Аудиторско-консалтинговый центр», сертификат CIPA, тренер по программе CIPA) (24 ноября 2010 г.)
Ю. Леснова, директор аудиторской фирмы «Аудиторско-консалтинговый центр»,
сертификат CIPA, тренер по программе CIPA
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
В параграфе 62 МСФО (IAS) 16 не рассматриваются подробно методы начисления амортизации, но указывается, что компания может использовать различные методы, выбирая при этом тот, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в актив. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходят изменения в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод.
Параграф 62 МСФО (IAS) 16 приводит следующие методы начисления амортизации:
— метод равномерного начисления;
— метод уменьшаемого остатка;
— метод единиц производства.
ПРИМЕР
Компания приобрела оборудование стоимостью 20 000 долл. США, и определила срок полезной службы актива в 4 года, а ликвидационную стоимость — 2 000 долл. США.
Метод равномерного списания заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Сумма ежегодной амортизации может рассчитываться двумя способами.
При первом способе расчет производится путем деления амортизируемой стоимости на срок полезной службы:
(20 000 — 2 000) / 4 года = 4 500 долл. США в год.
При другом способе сумма годовой амортизации определяется путем умножения амортизируемой стоимости на установленную годовую норму амортизации, которую можно рассчитать в проценте (100% / 4 года = 25% в год):
(20 000 — 2 000) × 25% = 4 500 долл. США в год.
Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы. Данный метод определяет сумму амортизации путем умножения балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Норму амортизации определяют следующим образом:
,
где n — количество лет использования актива.
В нашем случае норма амортизации составит 0,4377 или 43,77%.
Применим данную норму амортизации по периодам:
| Год | Расчет | Амортизационные отчисленияза период | Накопленная амортизация | Балансовая стоимость объекта |
| 1 | 20 000 × 43,77% | 8 740 | 8 740 | 11 260 |
| 2 | 11 260 × 43,77% | 4 929 | 13 669 | 6 331 |
| 3 | 6 331 × 43,77% | 2 772 | 16 441 | 3 559 |
| 4 | 3 559 × 43,77% | 1 559 | 18 000 | 2 000 |
| Итого | 18 000 | 18 000 | 2 000 |
Полученную норму амортизации начинаем применять в первый период к балансовой стоимости объекта без учета ликвидационной стоимости, так как ликвидационную стоимость мы уже учли при расчете нормы амортизации.
На практике в США достаточно часто используется метод двойного уменьшающегося остатка. Согласно этому методу сначала определяются равные амортизационные отчисления по активу в течение срока его полезного использования.
Затем сумма ежегодных отчислений умножается на соответствующий коэффициент для того, чтобы получить сумму амортизационных отчислений на первый год.
Впоследствии амортизация начисляется на уменьшающийся остаток по той же ставке.
При использовании прямолинейного метода амортизация за первый год составит 4 500 долл. США, применив двойной коэффициент, получим амортизацию за первый год равную 9 000 долл. США. Впоследствии амортизация будет начисляться на уменьшающийся остаток по ставке 50%.
| Год | Расчет | Амортизационные отчисленияза период | Накопленная амортизация | Балансовая стоимость объекта |
| 1 | 4 500 × 2 | 9 000 | 9 000 | 11 000 |
| 2 | 11 000 × 50% | 5 500 | 14 500 | 5 500 |
| 3 | 5 500 × 50% | 2 750 | 17 250 | 2 750 |
| 4 | 750 | 18 000 | 2 000 | |
| Итого | 18 000 | 18 000 | 2 000 |
Метод суммы цифр (чисел лет) является разновидностью метода уменьшающегося остатка, но в нем учитывается предполагаемый срок использования актива.
Сумма чисел лет — это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект.
В нашем случае, при сроке службы 4 года сумма чисел лет составит: 1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Норма амортизационных отчислений будет каждый период определяться как отношение срока службы, что остался к сумме чисел лет, то есть за первый год норма амортизации 4/10, за второй год 3/10, за третий год 2/10, за четвертый год 1/10.
| Год | Расчет | Амортизационные отчисленияза период | Накопленная амортизация | Балансовая стоимость объекта |
| 1 | 18 000 × 4/10 | 7 200 | 7 200 | 12 800 |
| 2 | 18 000 × 3/10 | 5 400 | 12 600 | 7 400 |
| 3 | 18 000 × 2/10 | 3 600 | 16 200 | 3 800 |
| 4 | 18 000 ×1/10 | 1 800 | 18 000 | 2 000 |
| Итого | 18 000 | 18 000 | 2 000 |
Метод начисления амортизации пропорционально производству продукции, основывается на совокупном предполагаемом выпуске продукции за весь период эксплуатации объекта.
Соотнесение амортизации с частью, использованной на данный момент производственной мощности, отражает тот факт, что срок полезного экономического использования некоторых активов наиболее тесно связан с объемом выпускаемой продукции.
Допустим, общий объем производимой продукции составляет 100 000 единиц, в первый год произвели 15 000 единиц, во второй год — 40 000, в третий год — 15 000 и в четвертый год — 30 000.
Рассчитаем норму амортизации на единицу продукции:
(20 000 — 2 000) / 100 000 единиц = 0,18 долл. США на единицу.
| Год | Расчет | Амортизационные отчисленияза период | Накопленная амортизация | Балансовая стоимость объекта |
| 1 | 15 000 × 0,18 | 2 700 | 2 700 | 17 300 |
| 2 | 40 000 × 0,18 | 7 200 | 9 900 | 10 100 |
| 3 | 15 000 × 0,18 | 2 700 | 12 600 | 7 400 |
| 4 | 30 000 × 0,18 | 5 400 | 18 000 | 2 000 |
| Итого | 18 000 | 18 000 | 2 000 |
Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру в конце каждого финансового года, и если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод от актива, то следует заменить метод амортизации. Изменение метода амортизации отражается перспективно, как изменение в бухгалтерских оценках.
ПРИМЕР
Компания-производитель кондитерских изделий перешла от массового производства к позаказному производству продукции. До перехода к позаказному производству, оборудование амортизировалось прямолинейным методом, теперь компании целесообразно применить производственный метод.
Стоимость оборудования купленного в январе 2008 года равна 100 000 долл. США, а срок его службы составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. С 2010 года компания перешла на позаказное производство продукции. Количество произведенной продукции на заказ в 2010 году составило 2 500 единиц.
Нормальная производственная мощность на данную дату равна 10 000 единицам продукции.
Амортизация, начисленная за 2010 год, рассчитывается следующим образом:
— амортизация за 2008 и 2009 годы равна 100 000 / 10 лет = 10 000 долл. США за каждый год. Накопленная амортизация за 2 года составила 20 000 долл. США;
— за 2010 год амортизация составит: (100 000 — 20 000) / 10 000 единиц = 8 долл. США/ед.
2 500 ед. × 8 долл. США/ед. = 20 000 долл. США.
Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в отчете о совокупном доходе в части прибылей и убытков, только если они не включаются в балансовую стоимость другого актива.
Амортизация административного здания отражается проводкой:
Д-т Административные расходы
К-т Накопленная амортизация здания
Амортизация производственного оборудования:
Д-т Производство
К-т Накопленная амортизация производственного оборудования
Амортизация оборудования, используемого при строительстве здания:
Д-т Здание
К-т Накопленная амортизация оборудования
Источник: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30852972
Методы начисления амортизации основных средств
Порядком классификации основных фондов, установленным Законом о налоге на прибыль, было предусмотрено их распределение на 4 группы.
Со вступлением же в силу раздела III НКУ налогоплательщики должны перевести числящиеся у них объекты основных фондов из существовавших 4 групп в «налоговые» 16 групп основных средств с ведением пообъектного учета (см. п. 146.
1 НКУ), а также установлением для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (амортизации) объектов (в зависимости от группы основных средств — от 2 до 20 лет). Такой срок определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Классификацию групп основных средств, а также минимально допустимые сроки их полезного использования, установленные п. 145.1 НКУ, приведем в табл. 1.
Таблица 1
Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки
их полезного использования (амортизации)
| группа 1 — земельные участки | — |
| группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 15 |
| группа 3 — здания, | 20 |
| сооружения, | 15 |
| передаточные устройства | 10 |
| группа 4 — машины и оборудование | 5 |
| из них: | |
| электронно-вычислительные машины, другие машины дляавтоматической обработки информации, связанные с ними средствасчитывания или печати информации, связанные с ними компьютерныепрограммы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаютсяроялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом),другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули,модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения ктелекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны ирации, стоимость которых превышает 2500 гривень | 2 |
| группа 5 — транспортные средства | 5 |
| группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | 4 |
| группа 7 — животные | 6 |
| группа 8 — многолетние насаждения | 10 |
| группа 9 — прочие основные средства | 12 |
| группа 10 — библиотечные фонды | — |
| группа 11 — малоценные необоротные материальные активы | — |
| группа 12 — временные (нетитульные) сооружения | 5 |
| группа 13 — природные ресурсы | — |
| группа 14 — инвентарная тара | 6 |
| группа 15 — предметы проката | 5 |
| группа 16 — долгосрочные биологические активы | 7 |
Амортизация основныхсредств в налоговом учете начисляется с использованием тех же методов,которые применяются к объектам основных средств в бухгалтерском учете икоторые при этом оговорены в приказе об учетной политике предприятия сцелью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.5, 145.1.9 НКУ).
Причем налоговая амортизация, как и бухучетная, начисляется помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию), а квартальная сумманалоговой амортизации (по каждому объекту) — определяется как сумманачисленных амортотчислений по объекту за 3 месяца расчетного квартала.
Согласно п.п. 145.1.5 НКУ начисление амортизации основных средств осуществляется с применением следующих методов (см. табл. 2):
Таблица 2
Методы начисления амортизации основных средств
| 1. Прямолинейный метод | |||
| Годовая сумма амортизации определяется делениемамортизируемой стоимости на срок полезного использования объектаосновных средств | Агод = АмС : Т | АмС = ПС — ЛС | Размер амортизации зависит только от срока использования объекта ОС.Преимущества:этот метод отличается легкостью расчета. стоимость объекта ОСсписывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации.Недостатки:не учитывается моральный износ объектов ОС и фактор повышения затрат наремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годыиспользования объекта ОС) |
| 2. Метод уменьшения остаточной стоимости | |||
| Годовая сумма амортизации определяется как произведениеостаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальнойстоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормыамортизации.Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется какразница между единицей и результатом корня степени количества летполезного использования объекта из результата от деления ликвидационнойстоимости объекта на его первоначальную стоимость | Агод = ОСТ (ПС) х На | На = 1 — (ЛС : ПС)1/Т | Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления.Недостатки:предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимойдля расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равнанулю, то составляющая (ЛС : ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости |
| 3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости | |||
| Годовая сумма амортизации определяется как произведениеостаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальнойстоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормыамортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта,и удваивается.Данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства). | Агод = ОСТ (ПС) х На | На = (АмС : Т) х 2 | Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления.Данныйметод дает возможность на протяжении первой половины полезного срокаиспользования основных средств возместить до 60 — 70 % их стоимости |
| 4. Кумулятивный метод | |||
| Годовая сумма амортизации определяется как произведениеамортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивныйкоэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта основных средств, на сумму числалет его полезного использования | Агод = АмС х ki | ki = Кл : Сл | Например, для объекта основных средств со сроком службы 5 лет кумулятивное число составит:1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.Соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта составит: — в первый год — 5/15; — во второй год — 4/15; — в третий год — 3/15; — в четвертый год — 2/15; — в пятый год — 1/15.Преимущества:1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальная, амортизируется большая часть его стоимости.2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС.3.Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонтамортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы ихиспользования без соответствующего увеличения расходов производства(себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемойамортизации в эти годы уменьшается.Недостатки: определенная степень трудоемкости |
| 5. Производственный метод | |||
| Месячная сумма амортизации определяется как произведениефактического месячного объема продукции (работ, услуг) ипроизводственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизацииисчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции(работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) сиспользованием объекта основных средств | Амес = Nмес х На | На = АмС : Nобщ | Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции.Преимущества:этот метод очень рационален. Удобно применять при определенииамортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков илюбого производственного оборудования.Недостатки: применение связано с трудностьюопределения выработки отдельных объектов ОС. Пока не совсем понятно, какбудет применяться этот метод в связи с введением обязательногоминимально допустимого срока амортизации ОС |
| Условные обозначения:Агод — годовая сумма амортизации;АмС — амортизируемая стоимость;Т — срок полезного использования объекта;ПС — первоначальная стоимость;ЛС — ликвидационная стоимость;ОСТ — остаточная стоимость;На — норма амортизации;kі — кумулятивный коэффициент;Кл — количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС;Сл — сумма числа лет полезного использования объекта ОС;Nмес — фактический месячный объем продукции (работ, услуг);Nобщ — общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС. |
Обращаем внимание, чтоамортизация объектов основных средств, относящихся к группам 9 (прочиеосновные средства), 12 (временные (нетитульные) сооружения), 14(инвентарная тара), 15 (предметы проката), начисляется прямолинейным или производственным методами (п.п. 145.1.6 НКУ).
На основные средства групп 1 (земельные участки) и 13 (природные ресурсы) амортизация не начисляется (п.п. 145.1.7 НКУ).
Что касается малоценныхнеоборотных материальных активов и библиотечных фондов, то ихамортизация может начисляться по решению налогоплательщика одним из двухспособов
(п.п. 145.1.6 НКУ):
1) «50 % / 50 %».По нему амортизация начисляется в первом месяце использования объекта вразмере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % начисляютсяв месяце списания объекта с баланса;
2) «100 %». По этому методу амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости.
Читать также:
Источник: https://minfin.com.ua/taxes/-/page_prib_8.html
