Что такое капитализация затрат

Капитальные затраты (CAPEX, Capital Expenditure) – МСФО

Что такое капитализация затрат

CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) – капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.

Учет капитальных затрат по МСФО

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО IAS 23 «Затраты по займам».

В состав капитальных затрат входят:

  • затраты на подготовку площадки
  • первичные затраты на доставку и разгрузку
  • затраты на установку
  • тестирование
  • стоимость профессиональных услуг
  • затраты на любые виды вознаграждений в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении объекта ОС
  • прочие аналогичные затраты

Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, если только актив не учитывается по справедливой стоимости и подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени (квалифицированный актив). Компания капитализирует затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по квалифицируемым активам.

Капитальные затраты (увеличивающие стоимость актива)

Затраты увеличивающие экономические выгоды, которые должен принести предприятию данный объект ОС

Затраты периода (отражающиеся как расходы текущего периода)

Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод.

Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда разработка квалифицированного актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Капитализируемые затраты по займам могут включать:

  • проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
  • суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
  • суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
  • процентные платежи по договорам финансовой аренды;
  • курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.

К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:

  • привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
  • могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).

Расчет суммы капитализируемых затрат по займам

Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.

Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):

Средневзвешенная ставка процента=Сумма всех процентных расходов за периодСумма процентных расходов по целевым займам за отчетный период
Средневзвешенная сумма всех привлеченных средств за отчетный периодСредневзвешенная сумма целевых привлеченных средств за отчетный период

Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат комании.

Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости.

Период капитализации

Капитализация начинается тогда, когда:

  • начинают расходоваться средства на данный актив;
  • возникают затраты по займам;
  • ведутся работы по подготовке актива для использования его по назначению или для продажи.

Если активная деятельность по созданию (разработке) объекта прерывается на продолжительное время, то капитализация процентов должна быть приостановлена на все это время.

Капитализация прекращается, когда работы, необходимые для подготовки актива к намеченному использованию или продаже, в основном завершены.

В любом случае общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его возмещаемую стоимость МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Смотрите также

Источник: https://www.audit-it.ru/ifrs/terms/items/capex.html

Учитываем капитализируемые проценты по кредиту. Налоги и бухгалтерск

Что такое капитализация затрат

Проценты по банковскому кредиту в учетных целях следует рассматривать как финансовые расходы. Отсюда все учетные особенности, которые установлены П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

Так, по общему правилу (см. п. 8 П(С)БУ 7)

финансовые расходы не включают в первоначальную стоимость (ПС) основных средств (ОС), приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований

Исключение составляют финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31.

В свою очередь, П(С)БУ 31 предусматривает два подхода к учету финансовых расходов, в том числе процентов за пользование кредитами банков.

В нем говорится, что юридические лица признают финансовые расходы расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируют (т. е. включают в ПС ОС).

С учетом требований обоих документов получается, что банковские проценты:

— отражают в составе финансовых расходов отчетного периода либо

— капитализируют, т. е. включают их сумму в ПС ОС.

От чего же это зависит и как выбрать правильный вариант учета?

Прежде всего от вида предприятия. Дело в том, что по предписаниям п. 4 П(С)БУ 31 и п. 1.1 Методрекомендаций № 1300* никогда не капитализируют финансовые расходы:

— субъекты малого предпринимательства — юридические лица;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (т. е. неприбыльные организации)**.

Если ваше предприятие относится к одной из перечисленных категорий, то всю сумму банковских процентов нужно признавать расходами того отчетного периода, в котором они были начислены. Если же вы в число «счастливчиков» не попадаете, тогда дальше нужно разбираться, по какому принципу финансовые расходы делят на капитализируемые и некапитализируемые.

Капитализация применяется только к суммам тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива( п. 5 П(С)БУ 31 и п. 2.2 Методрекомендаций № 1300).

При этом квалификационным признают актив, который обязательно требует существенного времени для его создания( п. 3 П(С)БУ 31)***.

Примерный перечень квалификационных активов приведен в приложении 1 к П(С)БУ 31.

В нашем случае срок изготовления оборудования, создаваемого за счет заемных средств, превышает 3 месяца, а значит, можно говорить о том, что предприятие несет расходы на создание квалификационного актива. Следовательно, сумма банковских процентов за пользование кредитом на изготовление оборудования подлежит капитализации в порядке и по правилам, установленным П(С)БУ 31.

Как долго вам предстоит капитализировать проценты?

Капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива ( п. 2.3 Методрекомендаций № 1300).

Начинают капитализировать финансовые расходы при одновременном соблюдении таких условий ( п. 10 П(С)БУ 31 и п. 2.7 Методрекомендаций № 1300):

— понесены расходы, связанные с созданием квалификационного актива;

— осуществлены финансовые расходы;

— начаты работы по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до создания такого актива.

Другими словами, если ваше предприятие получило кредит на изготовление оборудования в январе, а фактически первые расходы на его изготовление были понесены только в феврале, то капитализировать уплаченные проценты за пользование кредитом можно только с февраля. А вот январские проценты признают расходами текущего отчетного периода, поскольку на тот момент еще не были понесены расходы на создание квалификационного актива.

Прекращают капитализацию после завершения работ по созданию квалификационных активов, а точнее, после ввода созданных ОС в эксплуатацию

Об этом сказано в п. 13 П(С)БУ 31 и п. 2.9 Методрекомендаций № 1300.

Начисление капитализируемых банковских процентов отражают корреспонденцией счетов: Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».

После этого их сумму списывают с кредита субсчета 951 в дебет соответствующего субсчета учета капитальных инвестиций или других квалификационных активов (в нашем случае — в Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»)*.

Более подробно о бухгалтерском учете финансовых расходов, в том числе о порядке определения суммы расходов на создание квалификационных активов, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 18, с. 4; 2013, № 48, с. 20 (но, конечно же, помните, что в части налогового учета эти публикации безнадежно устарели).

Что касается налогового учета, то тут все просто: сумма капитализированных процентов будет влиять на объект обложения налогом на прибыль постепенно, по мере начисления амортизации стоимости оборудования. Причем это справедливо как для предприятий-высокодоходников (с доходом свыше 20 млн грн.), так и для малодоходников (с доходом не более 20 млн грн.).

Единственное исключение — если вы, будучи высокодоходником, получаете кредит от связанного лица — нерезидента.

В этом случае вам, на наш взгляд, обязательно нужно будет откорректировать бухфинрезультат на налоговую разницу исходя из суммы расходов по начислению процентов по долговым обязательствам перед связанными лицами — нерезидентами ( пп. 140.

2 и 140.3 НКУ). О том, как это сделать, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 34.

Однако обращаем внимание! Налоговики подходят к вопросу корректировки в этом случае достаточно либерально. Так, в своем письме от 29.07.2015 г. № 7304/Ф/99-99-19-02-02-14 специалисты ГФСУ разъяснили, что корректировка по п. 140.2 НКУ вообще не касается случаев капитализации процентов.

На наш взгляд, это слишком смелый вывод, который из п. 140.2 не следует. Дело в том, что эта норма Кодекса не делает никаких исключений для капитализируемых процентов.

А вот налоговики, наоборот, ставят в привилегированное положение тех налогоплательщиков, которые капитализируют проценты, в сравнении с их коллегами, которые имеют право не «заморачиваться» с капитализацией. Поэтому руководствоваться или нет этим разъяснением – выбор за вами.

Если вы все же решили воспользоваться консультацией налоговиков, мы со своей стороны рекомендовали бы вам получить у них еще индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Тот факт, что расходы на уплату процентов в пользу несвязанных лиц и связанных лиц — резидентов не корректируют на основании п. 140.2 НКУ, налоговики отмечали в письме ГФСУ от 29.03.2016 г. № 6858/6/99-99-19-02-02-15.

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2016/april/issue-33/article-17445.html

Практика применения: вопросы

Что такое капитализация затрат

Памятка — представление финансовых и нефинансовых статей отчетности

Вопрос: Может ли компания представлять в отчете о финансовом положении по МСФО финансовые и нефинансовые активы и обязательства в одной строке?

Ответ: Согласно МСФО 1.29 не допускается объединение финансовых активов и обязательств с нефинансовыми активами и обязательствами, кроме случаев, когда они являются несущественными.

Например, авансы, предоставленные поставщикам, а также предоплата по налогам (нефинансовые активы), не могут объединяться с торговой и прочей дебиторской задолженностью (финансовые активы) для целей представления в финансовой отчетности.

Следует отметить, что согласно МСФО (IFRS) 7.3, требования данного стандарта распространяются на все виды финансовых инструментов и, как правило, в раскрытие по финансовым рискам включается информация только по финансовым инструментам.

Вместе с тем может возникнуть необходимость раскрытия информации и по нефинансовым инструментам, если данные по таким инструментам предоставляются руководству в целях управления финансовыми рисками.

В этом случае информация по нефинансовым инструментам представляется отдельно от информации по финансовым инструментам.

Капитализация расходов путём их включения в фактическую стоимость нематериальных активов

Ситуация: Предприятие А было недавно создано исключительно для целей разработки, производства и продажи определённых лекарственных препаратов.

В настоящее время все препараты находятся на стадии разработки и при этом все разрабатываемые лекарства отвечают требованиям параграфа 57 МСФО (IAS) 38 (т.е. требованиям технической осуществимости проекта, наличия намерений и возможности продажи произведённого продукта и т.д.).

На данном этапе предприятие А капитализирует практически все свои расходы в качестве нематериальных активов (как затраты на разработку), в том числе следующие общие накладные расходы:

  • затраты на выплату жалованья сотрудникам бухгалтерии;
  • затраты на рекламу вакансий и оплату услуг специалистов по подбору персонала;
  • суммы вознаграждения, выплаченного консультантам;
  • арендные платежи за арендуемое административное здание.

Руководство предприятия А считает, что капитализация указанных затрат обоснована, поскольку по существу все эти расходы относятся к разработке лекарственных препаратов, а разработка лекарственных препаратов является единственным видом деятельности данного предприятия.

Кроме того, руководство предприятия утверждает, что в будущем будет получена выручка от продажи разработанных лекарственных препаратов (после завершения этапа их разработки); поэтому ему представляется, что капитализация всех накладных расходов обеспечит большее соответствие затрат и выручки.

Вопрос: Позволяет ли МСФО (IAS) 38 капитализировать общие накладные расходы как часть стоимости нематериальных активов, созданных самим предприятием?

Ответ: Необходимо отметить, что принцип соответствия (согласования доходов и расходов) уже не является обязательным условием согласно МСФО и не может считаться приоритетным по отношению к критериям признания активов/обязательств.

В параграфе 66 МСФО (IAS) 38 в общих чертах определяются те затраты, которые могут быть капитализированы как часть нематериального актива, созданного самим предприятием.

При этом параграф 67(а) МСФО (IAS) 38 предусматривает прямой запрет на капитализацию расходов на продажу, а также административных и общих накладных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с подготовкой актива к использованию.

Несмотря на то что стандарт признает возможность существования общих накладных расходов, которые могут быть напрямую связаны с подготовкой актива к использования, мы полагаем, что расходы на анонсирование новых вакансий, на оплату услуг агентств по подбору персонала, на оплату труда сотрудников бухгалтерии и на аренду административного здания не могут быть капитализированы.

Затраты на размещение рекламных объявлений о вакансиях и на оплату услуг агентства по подбору персонала относятся к затратам на персонал и не отвечают определению актива, так как предприятие не обладает достаточным контролем над экономическими выгодами, связанными с нанятыми работниками, поскольку работники могут уволиться с предприятия в любое время. В этом смысле указанные затраты аналогичны расходам на обучение (в отношении которых параграфами 15 и 67(с) МСФО (IAS) 38 предусмотрен прямой запрет на капитализацию).

Затраты, связанные с выплатой жалованья бухгалтерам и платежами за аренду административного здания, не могут быть отделены от затрат на ведение бизнеса в целом, и хотя возможно, что они частично возникают вследствие процесса разработки, они являются отражением вспомогательных функций и косвенных результатов разработки продукта, а не затратами, необходимыми для разработки продукта и подготовки его к использованию Тот факт, что предприятие было основано исключительно с целью разработки, не означает, что все понесенные им затраты необходимы для разработки продукта и подготовки его к использованию. В общем случае потребуется применить суждение, чтобы определить какие затраты непосредственно связаны с разработкой, а какие нет. Необходимым условием для того, чтобы считать затраты подлежащими капитализации, является наличие прямой связи между этими затратами и производственной деятельностью.

Что касается вознаграждений, выплачиваемых консультантам, мы считаем, что автоматического запрета на их капитализацию нет.

Однако для того чтобы решить, можно ли капитализировать такие затраты, потребуется больше информации о конкретном характере соответствующих затрат и целях, для достижения которых они были понесены.

Предприятию А необходимо будет оценить все значимые факты и обстоятельства с учётом требований параграфа 66 МСФО (IAS) 38 и общих принципов этого стандарта, чтобы определить подлежат ли данные затраты капитализации.

Соглашение о совместном предпринимательстве

Ситуация: Согласно трехстороннему соглашению между компаниями A, B и C, права голоса в отношении объекта соглашения распределены следующим образом: компании А и В имеют по 40% каждая, а компания С – 20%. Договор, закрепляющий соглашение сторон А, В и С, предписывает, что для принятия решений о значимых видах деятельности объекта соглашения требуется минимум 80% .

Вопрос: Является ли данное соглашение соглашением о совместном предпринимательстве согласно МСФО (IFRS) 11? Каким образом компания С должна отразить в учете свою долю участия в данном соглашении?

Ответ: Ни компания А, ни компания В не контролируют объект соглашения, поскольку им для принятия решений необходимо будет действовать сообща; следовательно, имеет место коллективный контроль.

Совместный контроль существует неявно, так как решения о значимых видах деятельности объекта соглашения могут быть приняты только при условии обоюдного согласия компаний А и В.

Соответственно, данное соглашение является соглашением о совместном предпринимательстве согласно МСФО (IFRS) 11.

В рамках МСФО (IAS) 28 используется допущение о том, что инвестор имеет значительное влияние на другое предприятие, если он имеет от 20% до 50% прав голоса в этом другом предприятии, кроме случаев, когда он может продемонстрировать отсутствие у него возможности оказывать значительное влияние.

Поэтому в общем случае для отражения имеющейся у неё 20%-ной доли участия компания С должна будет применить порядок учёта, предусмотренный МСФО (IAS) 28.

Однако если обстоятельства будут свидетельствовать об отсутствии у компании С возможности оказывать значительное влияние на объект соглашения, то она должна будет учитывать свою инвестицию как финансовый актив в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IAS) 39.

Капитализация затрат по займам, имеющим общее назначение

Вопрос: Согласно требованию параграфа 14 МСФО 23, в отношении займов общего назначения «предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив». Следует ли в состав данных затрат включать затраты как текущего отчетного периода, так и всех предыдущих периодов, т.е. суммарные затраты?

Ответ: В параграфе 18 МСФО 23 поясняется, что «[С]редняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде». Соответственно, затратами на квалифицируемый актив в общем случае следует считать накопленную (суммарную) величину затрат, понесенных в отношении данного актива как в текущем, так и в предыдущих отчетных периодах, а не только затраты, понесенные в текущем отчетном периоде.

Отражение ценовых скидок за объем

Ситуация: Компания «М» занимается продажей интерьерных красок.

Для повышения продаж компания «М» предлагает покупателям скидку с цены в форме возврата 10% от продаж в течение календарного года, если объем товаров, приобретенных покупателем в этом году, составит как минимум 10 000 д.е.

Без учета потенциальной скидки, объем продаж компании «М» за первые шесть месяцев, закончившиеся 30 июня, составил 1 млн. д.е. При этом:

  • Пять покупателей (общий объем продаж которым составил 200 000 д.е.) уже выполнили установленный минимум закупок. 
  • По оценкам компании «М» еще пятнадцать покупателей (общий объем продаж которым составил 100 000 д.е.) достигнут установленного минимума к концу года (к 31 декабря). 
  • В силу отсутствия фактических данных за прошлые периоды компания «М» не может сделать никаких оценок в отношении остальных покупателей (общий объем продаж которым составил 700 000 д.е.).

Вопрос: Каким образом компания «М» должна отразить в учёте данную ценовую скидку по состоянию на 30 июня?

Ответ: В соответствии с требованиями МСФО 18.

10 ценовые скидки, предоставляемые покупателям за объем приобретенных ими товаров, должны признаваться продавцом как уменьшение выручки, если существует высокая вероятность того, что такая скидка будет предоставлена и её величина может быть с надёжностью определена.

Следовательно, по состоянию на 30 июня компания «М» должна признать обязательство только в размере 30 000 д.е. (т.е. на продажи в объеме 300 000 д.е. тем покупателям, которым с высокой долей вероятности будет выплачена сумма предоставленной скидки).

Капитализация затрат на создание нематериальных активов

Ситуация: Предприятие «Ромашка» было создано недавно. Основными видами деятельности предприятия являются разработка, производство и продажа лекарственных средств.

В настоящее время предприятие занимается исключительно разработкой продукции, при этом выполняются все условия, предусмотренные в МСФО 38.

57 для капитализации затрат на разработку нематериальных активов (далее НМА), в том числе техническая осуществимость, намерение и возможность завершить разработку и т.д.

Руководствуясь принципом соответствия доходов и расходов (выручка от продукции ожидается в будущих периодах) и в связи с тем, что на текущий момент разработка лекарственных средств является единственным видом деятельности предприятия, оно капитализирует практически все затраты на разработку, включая следующие общие накладные расходы:

  • заработная плата работникам бухгалтерии; 
  • реклама вакансий и вознаграждение агентам по найму персонала; 
  • консультационные услуги; 
  • аренда административного здания.

Вопрос: Допускает ли МСФО 38 капитализацию общих накладных расходов в составе НМА, созданных предприятием?

Ответ: Согласно МСФО принцип соответствия не доминирует над критериями признания активов и обязательств. МСФО 38.66 определяет затраты, которые могут капитализироваться предприятием при создании НМА, при этом МСФО 38.

67 (а) запрещает капитализировать затраты на продажу, административные и общие накладные расходы, если только они не относятся непосредственно к подготовке объекта для его использования.

На наш взгляд, к перечисленным выше расходам следует применить следующий подход:

  1. Расходы на заработную плату сотрудников бухгалтерии и аренду административного здания не капитализировать, поскольку данные затраты невозможно отделить от общих затрат по ведению бизнеса. Тот факт, что предприятие учреждено исключительно для ведения какого-либо одного вида деятельности не означает, что все понесенные затраты непосредственно связаны с созданием актива в рамках этой деятельности. Необходимо применить профессиональное суждение, чтобы определить затраты, непосредственно связанные с созданием этого актива. Для отнесения к таким затратам указанных расходов необходимо наличие прямой связи между этими расходами и производственной деятельностью.
  2. Расходы на рекламу вакансий и вознаграждение агентам по найму персонала не капитализировать, поскольку осуществляя данные затраты на персонал, предприятие не имеет достаточного контроля над выгодами от данных затрат (работники могут уволиться в любое время по собственному желанию), соответственно, эти затраты не отвечают определению актива. По характеру данные затраты аналогичны затратам на обучение, которые запрещено капитализировать в соответствии с МСФО 38.15 и МСФО 38.67(с).
  3. Расходы на консультационные услуги: чтобы определить, следует ли капитализировать эти расходы, необходимо оценить их на предмет соответствия условиям капитализации (МСФО 38.66), в частности проанализировать их характер и назначение, принимая во внимание все сопутствующие факты и обстоятельства.

Источник: https://home.kpmg/ru/ru/home/insights/2016/07/tips.html

Капитализация затрат

Что такое капитализация затрат

Поскольку сохранение E/R на уровне 42% в ухудшающихся рыночных условиях стало невозможным, Салливан нашел иное решение проблемы. Он поручил своим подчиненным идентифицировать затраты на неиспользуемую мощность сетевых каналов.

По его мнению, исходя из установленных принципов ведения финансовой отчетности, эти издержки можно считать капиталовложениями, а не текущими расходами, так как они создают для компании возможность быстро занять долю рынка в тот момент, когда ситуация улучшится и рост рынка возобновится. В апреле 2001 г.

Салливан решил начать капитализацию расходов на аренду неиспользуемой мощности каналов.

Он предложил главному бухгалтеру WorldCom Баффорду Ейтсу (Buffors Yates) капитализировать $544 млн избыточных расходов на аренду линий за первый квартал 2001 г. в виде нематериального актива.

Квартальный отчет WorldCom, выпущенный 26 апреля 2001 г., сообщил о затратах на аренду каналов в $4,1 млрд, что при выручке в $9,8 млрд давало E/R в 42%.

Без манипуляций с капитализацией расходов этот показатель составил бы 50%. В дальнейшем WorldCom продолжила выдавать некорректную отчетность.

В таблице показано, насколько реальные затраты на аренду каналов отличались от результатов, приведенных в отчетности компании:

Все цифры в млн $

Затраты на аренду каналов по финансовой отчетностиРеальные затраты на аренду каналовПрибыльдо уплаты налогов по финансовой отчетностиРеальная прибыль до уплаты налогов
1-й квартал 2001 г.$4 108$4 879$988$217
2-й квартал 2001 г.$3 730$4 290$159($401)
3-й квартал 2001 г.$3 745$4 488$845$102
Весь 2001 г.$15 739$17 754$2 393($622)
1-й квартал 2002 г.$3 479$4 297$240($578)

Источник: www.sec.gov/litigation/complaints/compl7783.htm.

С 1990 по 2002 г. внешним аудитором финансовой отчетности компании, призванным обеспечить подтверждение корректности официально публикуемой финансовой отчетности WorldCom, была компания Arthur Andersen, одна из крупнейших аудиторских компаний мира[1]. Arthur Andersen отчитывалась о своей работе перед советом директоров WorldCom.

В Andersen считали WorldCom своим «локомотивом» и «самым ценным клиентом», видели свои отношения с WorldCom долгосрочными и чувствовали себя «полноправным и лояльным членом команды WorldCom».

Изначально Andersen проводила аудит «дедовским» способом, т. е. путем подтверждения корректности тысяч бухгалтерских операций и сверки результатов этих операций с данными финансовой отчетности.

Однако поскольку операции WorldCom постоянно расширялись, Andersen постепенно переключалась на более сложные аудиторские процедуры, основывающиеся на оценках рисков и анализе данных подготовленной WorldCom отчетности.

Аудиторы фокусировались на обнаружении рисков и анализе контрольных процедур, которые компания использует для минимизации этих рисков. На практике из года в год специалисты Arthur Andersen лишь убеждались, что данные, зафиксированные «в полях» (в подразделениях, которые работали с клиентами), правильно переносились в финансовую отчетность.

В Arthur Andersen исходили из предположения, что все операции, проводимые в центральной бухгалтерии, были корректными и обоснованными. Аудиторы не анализировали и не рассматривали возможность намеренного искажения отчетности на уровне корпоративного центра WorldCom.

В 1999-2002 гг. внутренний анализ, проводимый Arthur Andersen перед началом аудита, оценивал WorldCom как высокорискованного клиента.

Тем не менее команда аудиторов не меняла своего подхода к проведению аудита.

В Andersen могли бы раскрыть манипуляции с отчетностью путем анализа операций в базе данных центральной бухгалтерии WorldCom, но WorldCom несколько раз отказывала Arthur Andersen в доступе к этой программе.

Аналитические процедуры Andersen, если бы они выполнялись полностью и детально, должны были дать сигнал к более детальному расследованию.

Данные WorldCom показывали стабильность финансовых результатов, в то время как вся остальная телекоммуникационная индустрия сидела в убытках.

Но, вместо того чтобы более активно расследовать возможные несоответствия, в Arthur Andersen предпочли удовлетвориться тем, что в финансовых индикаторах Worldcom нет больших изменений.

Стефани Скотт (вице-президент по финансовой отчетности) и Марк Уилсон (директор по финансовой отчетности — подчиненный Скотт) инструктировали сотрудников WorldCom по поводу того, какую информацию можно и какую нельзя предоставлять аудиторам Arthur Andersen. Одна из сотрудниц WorldCom вспоминала, что ей было прямо указано не сообщать аудиторам Andersen о том, что топ-менеджеры провели капитализацию расходов на аренду каналов.

В WorldCom не только скрывали от Andersen информацию, но и изменяли документы, намеренно не показывая определенную информацию в запрашиваемых аудиторами документах. Доходило до того, что для Arthur Andersen готовились специальные версии отчетов о ежемесячных доходах, где были замаскированы наиболее очевидные проблемные зоны.

Однако при всем при этом Arthur Andersen докладывала комитету по аудиту при совете директоров, что полностью удовлетворена предоставляемой компанией информацией и что WorldCom не чинит Arthur Andersen никаких препятствий в доступе к необходимой информации.

Page 3

В тот момент департамент внутреннего аудита WorldCom возглавляла Синтия Купер (Cynthia Cooper). В штаб-квартире WorldCom Купер работала с 1998 г. Департамент внутреннего аудита подчинялся финансовому директору.

В основном он занимался операционными проверками бизнес-подразделений с целью поддержания финансовой дисциплины.

В августе 2001 г. Синтия Купер начала плановый аудит капитальных вложений компании. Аудит выявил, что у корпоративного центра компании неожиданно появились капитальные вложения (активы) на сумму $2,3 млрд.

Для сравнения: все капитальные вложения дивизиона операций и технологий компании, который занимался строительством телекоммуникационных сетей, составляли $2,9 млрд. Внутренний аудит запросил у центральной бухгалтерии объяснения этих цифр.

Через некоторое время команда Купер получила измененный вариант отчета о капитальных вложениях, где говорилось о цифре капитальных вложений корпоративного центра в $174 млн.

В примечании к отчету было сказано, что остаток суммы ($2,1 млрд) включал в себя расходы на выкуп арендного контракта, расходы на аренду каналов и некоторые начисления корпоративного уровня.

Купер сообщила эту информацию комитету по аудиту при совете директоров. После заседания у нее состоялся с Салливаном нелицеприятный разговор, в котором тот потребовал от нее не лезть дальше в это дело.

Втайне от Салливана (не забывайте, что он был ее боссом) Купер решила «копать глубже». Она попросила одного из своих подчиненных Джина Морса (Gene Morse), который хорошо владел компьютером, просмотреть бухгалтерскую информацию в программе центральной бухгалтерии. Такой уровень доступа мог быть получен только с санкции Салливана, которую, конечно, им бы не дали.

Но у Морса еще с давних времен благодаря хорошим отношениям с ИТ-департаментом компании был доступ к программе, которая позволяла просматривать бухгалтерские записи в базе данных центральной бухгалтерии. Морс остался в офисе ночью, чтобы снизить вероятность того, что его работу заметят, и обнаружил все неправомерные проводки по капитализации расходов.

Он скопировал их на CD, чтобы компания потом не могла замести следы.

Page 4

К началу июня 2002 г. команда внутренних аудиторов во главе с Синтией Купер обнаружила подозрительные расходы на $3 млрд.
  • 11 июня 2002 г. Купер встретилась с Салливаном, который попросил ее отложить аудит капитальных затрат до конца третьего квартала. Однако она отказалась.
  • 20 июня 2002 г. Купер и ее команда встретились с членами комитета по аудиту при совете директоров и сообщили об обнаруженных нарушениях. Совет директоров потребовал от Салливана немедленных объяснений и, когда не смог их получить, рекомендовал Салливану уволиться по собственному желанию. Салливан отказался и был немедленно уволен советом директоров.
  • 25 июня 2002 г. WorldCom объявил, что за последние пять кварталов прибыль компании была неправомерно увеличена на $3,8 млрд. Торговля акциями компании была немедленно прекращена из-за обвального падения котировок. Standard & Poors снизило кредитный рейтинг компании до статуса «предбанкротное состояние».
  • 26 июня 2002 г. Комиссия по биржам и ценным бумагам США выдвинула против WorldCom гражданский иск по обвинениям в мошенничестве с ценными бумагами и обмане инвесторов. Генеральная прокуратура США начала расследование в отношении Берни Эбберса, Скотта Салливана и некоторых других персонажей, задействованных в истории с манипуляциями с отчетностью.

Источник: https://studref.com/420455/finansy/kapitalizatsiya_zatrat

IAS 16 — Капитализация затрат в первоначальной стоимости основных средств

Что такое капитализация затрат

Когда вы приобретаете долгосрочный актив, вы можете включить некоторые затраты в его первоначальную стоимость.

Хотя стандарты МСФО достаточно четко определяют прямые расходы, которые можно капитализировать, и приводят несколько примеров, остается ряд практических вопросов.

В первую очередь, сосредоточимся на учете приобретения материальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». При этом нужно понимать, что те же принципы применимы к нематериальным активам и другим активам.

Какие стандарты МСФО используются для этого?

В МСФО (IAS) 16 говорится, что мы можем капитализировать:

все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации.

[см. параграф IAS 16.16 (b)].

В параграфе IAS 16.17 приведены примеры того, какие затраты считаются непосредственно относящимися (англ. 'directly attributable costs') и, следовательно, могут быть капитализированы:

  • Затраты на выплату вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно в процессе строительства или приобретения объекта ОС,
  • Затраты на подготовку площадки (места использования),
  • Первоначальные затраты на доставку объекта ОС к месту использования,
  • Стоимость установки и монтажа,
  • Затраты на проверку того, функционирует ли актив надлежащим образом (за вычетом из них чистой выручки от продажи каких-либо продуктов, произведенных в процессе доставки актива и приведения его в требуемое состояние, например, тестовые образцы), и
  • Затраты на дополнительные услуги, связанные с запуском объекта ОС в эксплуатацию.

В параграфе IAS 16.19 также приводятся примеры расходов, которые не являются затратами, непосредственно относящимися к активу и, следовательно, не могут быть капитализированы. Например, затраты на продвижение нового продукта или услуги.

Кроме того, параграф IAS 16.20 разъясняет, что затраты, понесенные, когда объект еще не был введен в эксплуатацию или работал не с полной загрузкой, первоначальные операционные убытки, а также передислокацию компании или реорганизацию ее деятельности, — не подлежат капитализации.

Выглядит все достаточно ясно.

Однако на практике есть множество вопросов, требующих тщательного анализа, когда нет уверенности, нужно ли включать затраты в стоимость актива или нет. Особенно такие сомнения возникают, если ваша компания строит большой актив, такой как завод или шахта.

Стоимость вознаграждений работникам

Как указано выше, вы можете капитализировать только те вознаграждения сотрудников, которые возникают в процессе строительства или приобретения актива.

Здесь возникают два ключевых вопроса:

1. Какие категории сотрудников участвуют в строительстве или приобретении актива?

Ответ заключается в том, что к ним НЕ ОТНОСЯТСЯ общее руководство, общие функции, исследовательские работы, маркетинг и реклама, обучающий персонал.

Это означает, что:

  • Вы можете учитывать труд рабочих (строителей), архитекторов и геодезистов или начальника производства (строительства). В какой-то мере вы также можете использовать средства контроля качества и тестирования (если эти работы неизбежны, чтобы использовать актив).
  • Вы не можете капитализировать вознаграждение, выплачиваемое высшему руководству.

2. Какие расходы, связанные с этими сотрудниками, можно капитализировать?

Ответ — все вознаграждения сотрудникам в соответствии с МСФО (IAS) 19, а именно:

  • Крактосрочные вознаграждения работникам (заработная плата, оплачиваемый отпуск и т.п.);
  • Выходные пособия;
  • Другие долгосрочные вознаграждения.
[см. также полный текст стандарта IAS 19]

Следующие виды расходов НЕ являются вознаграждениями работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19, и поэтому они рассматриваются отдельно:

  • Командировочные расходы сотрудников,
  • Обучение сотрудников.

Как вы должны включать расходы на вознаграждение работников в стоимость вашего актива?

Для этого нужен разумный метод распределения.

Например, вы строите корабль. Основываясь на графиках работы, вы узнаете, что в 20X1 году Джон:

  • проработал 1 500 часов на строительстве судна,
  • проработал 300 часов на других проектах, и
  • взял 100 часов оплачиваемого отпуска.

Компания понесла следующие расходы на вознаграждение работы Джона:

  • Зарплата: 18 000 д.е.
  • Компенсация оплачиваемого отпуска: 1 000 д.е.
  • Выплаты в в пенсионный фонд: 2 000 д.е.

Какую часть расходов вы можете отнести на первоначальную стоимость корабля?

Вы можете включить все эти расходы на вознаграждения работникам, распределенные на разумной основе.

В этом случае мы можем распределить их на основе времени, затраченного на строительство судна (1 500 часов) и общего времени работы (1 500 + 300 = 1 800 часов).

Для целей распределения мы учитываем оплачиваемый отпуск. Это означает, что компенсация за оплачиваемый отпуск будет распределена на стоимость судна. Причина в том, что компания обязана предоставить этот отпуск своим работникам, а отпуск — это просто дополнительная стоимость отработанных часов.

Расчет:

  • Заработная плата: 18 000 д.е. * 1 500/1 800 = 15 000 д.е.
  • Компенсация за оплачиваемый отпуск: 1 000 д.е. * 1 500/1 800 = 890 д.е.
  • Взносы в пенсионный фонд: 2 000 д.е. * 1 500/1 800 = 1 677 д.е.
  • Итого: 17 500 д.е.

Примечание: вы включаете в расчет только расходы текущего года; или расходы, понесенные при строительстве судна.

Стоимость перемещения объекта основных средств на новое место

Предположим, вы строите новый завод, и вы решили переместить часть оборудования из старого завода в новое помещение. Поскольку машины довольно тяжелые, вы заплатили 1 000 д.е., чтобы переместить их.

Можете ли вы капитализировать эти расходы в стоимости машин?

Нет — это затраты на перемещение, и в МСФО (IAS) 16 определенно говорится, что такие издержки нельзя капитализировать, если только они не были понесены при запуске оборудования в эксплуатацию.

Страхование актива

Страховые взносы, выплачиваемые страховым компаниям, нельзя капитализировать, но можно учесть в составе прибыли или убытка в соответствии с условиями страхового полиса.

Причина в том, что эти затраты не являются необходимыми для перемещения объекта основных средств на место его использования или для запуска его в эксплуатацию в соответствии с целями руководства .

Фактически, эти затраты понесены для защиты актива от некоторых рисков в течение некоторого периода, и поэтому было бы неверным включать эти затраты в первоначальную стоимость актива и включать их в прибыль или убыток через амортизацию в течение срока полезного использования актива.

Некоторое время назад один финансовый директор поднял вопрос по этому вопросу. Он заявил:

«Мы берем кредит на приобретение завода, и наш банк настаивает на страховании этого объекта. В противном случае мы не получим кредит. Без страхового полиса мы не можем приобрести завод, поэтому, я думаю, стоимость страхования должна быть капитализирована, поскольку эти расходы неизбежны для запуска объекта в эксплуатацию».

Это хороший аргумент, но правда в том, что финансовому директору нужен страховой полис для получения кредита, а не для приобретения актива. Другими словами, эта компания могла бы приобрести завод без кредита, за деньги или их эквиваленты, и в этом случае страховой полис не понадобился бы.

Расходы на операционную аренду земельного участка

Вы можете взять на себя некоторые расходы на аренду во время строительства вашего актива. Например, вы можете заплатить арендную плату за землю, на которой вы строите свой завод.

Можете ли вы отнести эти расходы на первоначальную стоимость?

Этот вопрос довольно спорный и на самом деле, ответ зависит от того, насколько хорошо вы можете обосновать свое мнение перед аудиторами.

Попробуем привести аргументы за положительный и отрицательный ответ.

Да, эти расходы капитализируются:

Расходы по операционной аренде могут считаться прямыми, если эти затраты на аренду необходимы для приведения актива в желаемое состояние или перемещения в желаемое местоположение.

Таким образом, арендная плата, уплаченная за землю в рамках операционной аренды, на которой вы строите здание, может быть включена в стоимость здания на стадии строительства.

Нет, эти расходы нельзя отнести на первоначальную стоимость:

Проблема в том, что эти расходы оказывают совершенно непоследовательное влияние на прибыль или убыток.

Если вы капитализируете арендную плату только в течение периода строительства и оплачиваете последующие арендные платежи по мере их возникновения, тогда капитализированная аренда будет списываться за счет амортизации в течение срока полезного использования актива, а оставшиеся арендные платежи будут списываться немедленно. Это означает, что принцип согласования разрушен.

Кроме того, земля — это особый актив, потому что срок ее полезного использования отличается от срока эксплуатации здания, построенного на ней. Арендные платежи относятся к «правам на землю», а не к самому зданию.

С появлением стандарта МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступит в силу c 1 января 2019 г., вам придется признать право на использование активов вместо того, чтобы иметь дело с операционными арендными платежами, и поэтому этой дилемма больше не будет.

Командировочные расходы

Можете ли вы капитализировать командировочные расходы (отель, транспорт), возникшие в результате поездки, связанной с приобретением объекта основных средств?

Или можете ли вы капитализировать путевые расходы на проезд консультанта, который приехал к вам на участок для выполнения профессиональной работы, связанной с объеком ОС?

Если у вас нет внушительной аргументации для вашего аудитора, тогда вы не должны это делать.

Причина в том, что эти расходы связаны скорее с персональными услугами, чем с тем, чтобы переместить актив в желаемое место или привести в нужное состояние.

Однако эта область довольно неясна, и вам будет полезно собрать и предоставить хорошие аргументы о капитализации вашему аудитору.

Если вы наняли консультанта, и вы согласны оплатить ему путевые расходы, вам следует попытаться договориться с ним о том, чтобы включить в его услуги все эти расходы (т.е. увеличить стоимость услуги на путевые расходы) — просто чтобы обезопасить себя.

Другие расходы, которые вы МОЖЕТЕ капитализировать:

  • Сборы за экологические разрешения, удостоверяющие, что актив работает нарушений;
  • Расходы на необходимый ремонт на этапе строительства;
  • Расходы на устранение препятствий на площадке (например, снос старого здания);

Расходы, которые нельзя или нежелательно включать в первоначальную стоимость ОС:

  • Расходы на обучение (никогда!);
  • Расходы на поиск подходящей территории, ее оценку и технико-экономическое обоснование;
  • Расходы на рекламу и маркетинг;
  • Расходы на наем персонала.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-16-directly-attributable-costs

Страж закона
Добавить комментарий