Амортизация в бухгалтерском учете

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: расхождения

Амортизация в бухгалтерском учете

Case. Фирма ООО «Франк» приобрела теплогенератор стоимостью 72 000 руб. Для основного средства установлен срок полезного использования — 3 года. Согласно учетной политике фирмы амортизация начисляется методом по сумме чисел лет срока полезного использования — в БУ, и линейным методом — в НУ.

При вводе какого-либо основного средства в эксплуатацию бухгалтер в первые годы стремится по максимуму списать его стоимость через амортизацию на себестоимость. Как следствие, на начальном этапе эксплуатации ОС, расходы в БУ и НУ станут отличными друг от друга, а бухгалтерская прибыль будет меньше налоговой.

Очевидно, что при покупке теплогенератора стоимость в бухгалтерском и налоговом учете компании «Франк» отразится одинаковая, и через амортизацию на расходы, в конце концов, спишется одна и та же сумма. Поэтому возникающие из-за применения разных методов списания амортизации в БУ и НУ разницы будут носить временный характер.

За первый год в БУ спишется сразу 36 000 руб. [72 000 руб. x 50% (сумма чисел лет = 6, значит, норма амортизации в первый год = 3/6)], а в НУ — только 24 000 руб. (72 000 руб. : 3 года). Следовательно, бухгалтер должен будет сформировать ОНА — отложенный налоговый актив.

ОНА — это 20 процентов от вычитаемой временной разницы (ВВР), и в рассматриваемой ситуации он будет равен 2400 руб. [(36 000 — 24 000) x 20%]. Позже наступит период, когда бухгалтерская и налоговая прибыль совпадет: за второй год и там и там бухгалтер спишет по 24 000 руб.

В этот момент разниц возникать не будет. На конечном этапе списания от бухгалтерской амортизации останется небольшая сумма (12 000 руб.), а налоговая амортизация, списываемая линейным методом, будет больше (24 000 руб.).

Таким образом, налоговые расходы превысят бухгалтерские, и тот актив, который изначально был сформирован (2400 руб.), необходимо будет списывать (см. таблицу 1).

Таблица 1. Начисление ОНА при разных суммах амортизации в БУ и НУ

ПоказателиПроводкаСумма
Принят к учету теплогенераторД 01 К 0872 000 руб.
Первый год:
Начислена амортизацияД 20 К 0236 000 руб.
Сформирован ОНАД 09 К 682 400 руб.
Второй год:
Начислена амортизацияД 20 К 0224 000 руб.
Третий год:
Начислена амортизацияД 20 К 0212 000 руб.
Списан ОНАД 68 К 092 400 руб.

Case. Предприятие ЗАО «Промтоп» приобрело станок, первоначальная стоимость которого равна 100 000 руб. Срок полезного использования данного основного средства — 10 лет. Согласно предоставленной налоговым законодательством возможности к ОС применена амортизационная премия в размере 30 процентов. Метод начисления амортизации в БУ и НУ — линейный.

Напомним, что п. 9 ст. 258 НК РФ разрешается в первый месяц начисления амортизации единовременно списать в расходы 30 процентов стоимости основного средства. Но данный факт никак не отражается в бухгалтерском учете. По этой причине в первый месяц начисления амортизации сумма расходов в налоговом учете будет принципиально больше, чем в БУ.

В связи с этим бухгалтеру ЗАО «Промтоп» необходимо начислить временную разницу, поскольку рано или поздно списанные суммы сравняются.

При начислении амортизации по приобретенному станку в первом месяце следует начислить ОНО (отложенное налоговое обязательство), а со второго месяца списывать его, так как сумма налоговой амортизации станет меньше суммы бухгалтерской амортизации (см. таблицу 2).

Таблица 2. Начисление ОНО при применении амортизационной премии

ПоказателиБухгалтерский учет (БУ)Налоговый учет (НУ)
Расчет суммСуммаРасчет суммСумма
1 месяц
Начислена амортизация100 000 руб. : 10 лет : 55 : 12 мес.15,15 руб.100 000 руб. x 30% + (70 000 руб. : 10 лет : 12 мес.)30 583,3 руб.
Сформировано ОНО(30 583,3 руб. — 15,15 руб.) x 20%5 950 руб.
2 месяц
Начислена амортизация15,15 руб.583,33 руб.
Сформировано ОНО(583,33 руб. — 15,15 руб.) x 20%113,6 руб.

Case. Фирмой ООО «Дом» за счет заемных средств сформирован инвестиционный актив в виде основного средства (500 000 руб.). За пользование заемными средствами начислены проценты в сумме 100 000 руб.

Так как компания сформировала инвестиционный актив за счет заемных средств, то при формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете нужно будет включить в нее часть процента от этого кредита. В налоговом учете эти же проценты учитываются в расходах сразу, в пределах, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса.

В первое время, пока инвестиционный актив еще только создается, расходы в налоговом учете будут превышать бухгалтерские, потому что в БУ проценты в расходы еще не попадут, а в налоговом учете они уже будут учтены. В этот момент налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской и появится необходимость сформировать ОНО.

После введения объекта в эксплуатацию и начала начисления амортизации сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете превысит показатели в налоговом, так как первоначальная стоимость объекта будет различна в БУ и НУ. Теперь придется списывать сформированное раньше ОНО.

Здесь появится и вторая разница — это ПНО (постоянное налоговое обязательство). ПНО является следствием того, что бухгалтер имеет право учесть для налоговых целей только определенную сумму процентов, которая будет меньше процентов, учтенных в БУ (ст. 269 НК РФ).

Выходит, что часть расходов на формирование инвестиционного актива просто не отразится в налоговом учете. Итак, появляются две разницы: списание ОНО и признание постоянной разницы. Напомним, что стоимость инвестиционного актива в бухгалтерском учете отразится в размере 600 000 руб., из которых 100 000 руб. — проценты за кредит.

Стоимость ОС в налоговом учете будет равна 500 000 руб. Срок полезного использования — 10 лет. Из всей суммы процентов в НУ можно будет учесть только 80 000 руб. (ст. 269 НК РФ). Формирование ОНО и ПНО отражено в таблице 3.

Таблица 3. Отражение ОНО и ПНО при формировании и вводе в эксплуатацию инвестиционного актива

Наименование операцииРасчет суммСуммаПроводка
В период формирования инвестиционного актива
Сформировано ОНО на сумму признаваемых в налоговом учете процентов80 000 руб. x 20%16 000 руб.Д 68 К 77
Объект введен в эксплуатацию и со следующего месяца начинает начисляться амортизация
Объект введен в эксплуатацию в БУ600 000 руб.Д 01 К 08
Объект введен в эксплуатацию в НУ500 000 руб.
Начислена амортизация в БУ600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.5 000,00 руб.Д 20 К 02
Начислена амортизация в НУ500 000 руб. : 10 лет : 12 мес.4 166,67 руб.
Списан ОНО за первый месяц (и дальше так жевсе 120 мес. СПИ)16 000 : 120 мес.133,33 руб.Д 77 К 68
Сформировано ПНО на сумму процентов, не признаваемых в налоговом учете4 000 : 120 мес.33,33 руб.Д 99 К 68
Ежемесячная разница в суммах амортизации составляет 5000 — 4166,67 = 833,33 руб. Следовательно, влияние на налог на прибыль составляет: 833,33 x 20% = 166,66 руб., которое складывается из ОНО и ПНО

Case. Компания ООО «Селс» планирует взять в лизинг оборудование стоимостью 1 000 000 руб., СПИ которого 5 лет. Срок договора лизинга равен трем годам. Договором лизинга предусмотрен последующий выкуп оборудования.

Сумма ПС (первоначальной стоимости) объекта лизинга в БУ и НУ формируется по-разному. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет равна стоимости договора.

В НУ же формулировка будет несколько другой: это стоимость расходов лизингополучателя на приобретение объекта лизинга (она должна быть обязательно прописана).

При получении лизингового имущества главный бухгалтер ООО «Селс» должен следить за тем, чтобы лизингодатель предоставил информацию о произведенных расходах по приобретению объекта лизинга. Поскольку вышеуказанные определения ПС будут отличаться друг от друга, они повлекут за собой и разные суммы амортизации.

Принимая оборудование на свой баланс, «Селс» сможет применить коэффициент 3 в НУ, а, значит, расходы в налоговом учете в первое время будут существенно больше соответствующих бухгалтерских расходов. Но так как их конечная сумма рано или поздно сравняется, необходимо начислить отложенное налоговое обязательство.

Итак, СПИ объекта лизинга — 5 лет. Договор стороны заключили на 3 года, а к концу указанного периода объект выкупается в собственность.

После закрытия договора в налоговом учете от СПИ останется еще 2 года, но в налоговом учете после выкупа оборудование будет учтено по выкупной стоимости (а она обычно совсем невелика).

В бухгалтерском учете амортизация продолжит списываться с первоначальной стоимости — 1 000 000 руб. В последнем периоде бухгалтер спишет то налоговое обязательство, которое сформировал раньше (таблица 4).

Таблица 4. Разные правила формирования первоначальной стоимости объекта лизинга на балансе у лизингополучателя

Бухгалтерский учетНалоговый учет
Первоначальная стоимость объекта лизинга = стоимость договора лизингаПервоначальная стоимость объекта лизинга = стоимость расходов лизингодателя на приобретение объекта лизинга
Расход — амортизация, одинаково рассчитываемая весь срок полезногоиспользованияРасход: — в течение срока действия договора лизинга это лизинговый платеж (включая амортизацию); — после окончания договора = амортизация с выкупной стоимости
Д 68 К 77 формируем ОНО — в течение срока договора лизинга
Д 77 К 68 списываем ОНО — после окончания договора лизинга

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/buhgalterskiy-nalogovyi-uchet-osnovnyh-sredstv-rashozhdeniya

Начисление амортизации: проводки

Амортизация в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете – операция, на основании которой осуществляется перенос по частям стоимости и включение ее в текущие расходы компании.

За основу берется первоначальная стоимость актива, подлежащего амортизации и рассчитываемая строго по правилам ПБУ 6/01. Этот документ по учету основных средств в РСБУ утвержден 30.03.01 г. приказом №26н Минфина. Отчисления включаются в расходы по правилам и нормам.

Нормативные показатели амортизационных отчислений зафиксированы годовыми процентами возмещения стоимости износа ОС.

Разновидности вариантов начисления амортизации

На основании российских стандартов учета утверждены 4 варианта начисления амортизации:

  • Линейная методика начисления

Назначается начисление равномерно от первоначальной стоимости до ее остатка, который рассчитывается с учетом срока службы. Текущая остаточная ценность актива может быть определена посредством вычитания амортизации из начальной балансовой цены.

  • Методика с уменьшением остатка

Правило позволяет за каждый период списать часть стоимости в размере определенной части, которая устанавливается в процентном отношении. Ежегодное начисление суммы происходит на остаточную стоимость с учетом амортизации актива.

  • Метод списания с учетом объема продуктов, работ, услуг

Здесь для начисления берется натуральный показатель, чаще всего – машино-час. Такая методика подходит для станков, производственных линий, технологического оборудования, по которым можно определить фактические часы работы и конечную выработку.

  • Правило списания по числу лет

Методика, в рамках которой осуществляется списание показателя на основании суммы чисел лет, в течение которых длится полезная эксплуатация оборудования. Этим способом может подсчитываться любая амортизация в бухучете, не зависимо от ее направления и разновидности.

Проводки по начислению амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам предполагает включение части их стоимости в цену товара согласно действующей системе ценообразования. Амортизируемые активы отображаются в балансе по стоимости за минусом начислений по счету 02.

В рамках применения методик стоимость амортизационных издержек может быть включена в производственные затраты и отнесена к расходам на себестоимость продукции, поэтому за счет амортизационных процессов в рамках компании наблюдается оборот капитала.

https://www.youtube.com/watch?v=ZzBD6WUKVew

Прекращение процесса возможно в ситуации, когда документально зафиксирован простой оборудования в течение трех месячных периодов и более или если принято решения руководства о модернизации объектов сроком от 1 года. Начисление сумм осуществляется с месяца, следующего за периодом ввода объекта в производство. Амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется (этот момент будет указан позже).

По каким объектам не начисляется расход в форме амортизации

В процессе ведения коммерческой деятельности встречаются объекты, на которые не происходит начисление амортизационных выплат и издержек.

  • В области скотоводства и сельскохозяйственной промышленности – на содержание скота;
  • При дорожном строительстве и эксплуатации – на дороги, вышедшие из строя из-за влияния временного или механического фактора;
  • На объекты природы, элементы культурного наследия, известные природные памятники частной и государственной собственности;
  • Участки земли в строительной сфере и в производственных работах;
  • Объекты, относящиеся к природным ресурсам и ценностям;
  • Коммерческие и жилые сооружения определенного типа.

Тонкости ведения бухгалтерских операций по этим счетам определяются в индивидуальном порядке.

Проводки по начислению амортизационных затрат

Рассмотрим, как осуществляется в бухгалтерии начисление амортизации. Проводки составляются по общим нормативам и правилам.

Процесс начисления: проводимые операции

Дт 20 субсчет 1, КТ 02 (субсчет 1)

Сумма начисленной амортизации (проводка это показывает) записывается под соответствующими счетами и является оценочным параметром операции.

К примеру, производственная фирма приобрела станок стоимостью 1 850 000 руб. без учета налогов для основной деятельности по выпуску деталей. В учете сделаны записи:

Осуществление списания: практический пример

Дт 08 Кт 60 – поступление объектов основных средств

Дт 60 Кт 51 – оплата поставщику за станок

Дт 01 Кт 08 – ввод станка в эксплуатацию по мере готовности к использованию

Срок полезного использования оборудования – 37 месяцев. Ежемесячно в учете будет начислена амортизация в размере 1/37 стоимости актива следующей операцией:

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация на сумму 50 000 руб.

Записи в учете для оборудования в аренде

Если фирма сдает активы в аренду, учет будет построен иначе. Имущество в аренде на балансе арендатора учитывается на отдельном субсчете счета 03. Амортизация будет начислена на счет 91, 20 или 26 в зависимости от специфики бизнеса. Если для фирмы это прочая деятельность, то запись будет выглядеть так:

  • По дебетовому счету в документацию записывается «91.02». По кредитовому – «02.01», название операции так и звучит – «начисление амортизации по основным средствам в аренде»;
  • Если необходимо осуществить процедуру списания амортизации оборудования, взятого в аренду, по дебету указывается 02.01 (Дт), по кредиту – 03.03 (Кт), а выбытие оформляется через субсчет 03.09.

Амортизация оборудования (проводка показана выше) может быть полной. Тогда меняется принцип ведения записей.

Полная амортизация (выбытие)

Берется дебетовый счет 2 по субсчету 01, и кредитовый показатель 83 (1.1). Это отражение полной амортизации объекта, имеющего отношение к основным средствам.

Иногда может присутствовать бухгалтерская запись дт 25 кт 02. Означает она, что произошло начисление амортизационных средств на ОС общепроизводственного характера.

Порядок записи в каждой компании индивидуален и закреплен учетной политикой фирмы.

Источник: https://spmag.ru/articles/nachislenie-amortizacii-provodki

План счетов

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, применяется счет 02, который носит одноименное название — «Амортизация ОС». Начисленный износ отражается по кредиту этого счета, а по дебету отражают выбытие основных средств (реализация, списание, передача и т. д.).

Это значит, что счет 02 является пассивным, хотя в формировании пассива баланса прямо не участвует. Он только уменьшает остаточную стоимость объектов основных средств, которые в нем отражены.

Это связано с тем, что в балансе применяется так называемая нетто-оценка основных средств, и для корректного отображения их фактической стоимости из первоначальной суммы вычитают износ, отображенный по счету 02. Корреспондируется он с большинством счетов, служащих для учета расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Кроме того, имуществом, подлежащим амортизации, также являются нематериальные активы компании. Для учета их износа используется отдельный счет 05. Принцип его применения не отличается от счета 02, он также является пассивным и корреспондируется со счетами, по которым учитываются расходы.

Аналитику следует вести в разрезе всех основных средств, которые стоят на балансе организации. Именно так определено в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден действующий план счетов бухучета.

Основные проводки

Бухгалтеры обычно оформляют записи операции, связанные с амортизацией основных средств, такими проводками:

ДебетКредит
08 «Вложения во внеоборотные активы»02 «Амортизация основных средств»05 «Амортизация нематериальных активов»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Не все ОС подлежат износу и амортизации. В ПБУ 6/01 сказано, что не изнашивается следующее имущество:

  • ценности, которые не используются и законсервированы для целей мобилизации;
  • ОС, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени, а именно: земельные участки, музейные ценности и природные объекты (водоемы, лесные насаждения и т. п.).

Кроме того, не производится расчет износа своих ОС некоммерческими организациями, потому что у них нет предпринимательской деятельности, а значит, и необходимости относить стоимость ОС на затраты.

Таким образом, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не рассматривается, равно как и других подобных природных объектов. Поэтому никакие проводки и начисления в этом случае не нужны.

Учетная политика и способы начисления износа

Начисление амортизации можно делать одним из четырех способов, предусмотренных ПБУ 6/01:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости ОС по сумме чисел лет полезного использования;
  • списанием стоимости ОС пропорционально объему продукции (работ).

В Федеральном законе о бухучете сказано, что выбранный способ начисления организация должна отразить в учетной политике.

Там должно быть указано в описании не только как именно происходит начисление амортизации, проводки и применяемые субсчета, но и то, как определяется срок полезного использования ОС и годовая сумма амортизационных отчислений.

Об этом вам в помощь другие статьи на PPT.ru, сейчас нас интересуют бухгалтерские проводки и как буждет начисляться амортизация.. Рассмотрим их на примере.

Пример проводок

ООО «Весна» имеет в собственности грузовой автомобиль, используемый для доставки материалов. Его первоначальная цена составляет 550 000 руб. Срок полезного использования определен в 20 лет. В организации применяется линейный способ. Прежде чем делать проводку, необходимо определить сумму.

Итак, амортизационная норма в год составляет:

100 % / 20 = 5 %.

В сумме это:

550 000 × 5 / 100 = 27 500 рублей.

Значит, каждый месяц необходимо списывать 2291,67 рублей. Это сумма начисленной амортизации, проводка будет выглядеть так:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 2291,67.

При использовании других способов изменится сумма, а проводки останутся прежними.

Источник: https://ppt.ru/art/amortizaciya/provodki

Какими способами начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете — НалогОбзор.Инфо

Амортизация в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете трактуется как перенос стоимости основных средств в стоимость результата хозяйственной деятельности. Простым языком: работать должна каждая копейка, поэтому нельзя вот так просто взять и купить трактор.

Нет, его стоимость обязательно нужно отнести на затраты. Но так как трактор дорогой и используется не один год, его стоимость нужно списывать частями.

В противном случае в первый год его работы прибыль организации значительно сократится, а это не понравится налоговой инспекции.

Важно: В учетной политике фирмы необходимо обязательно прописать способ амортизации основных средств (ОС).

Всего в налоговом учете применяется два вида отнесения износа на расходы, а в бухучете целых четыре. Им посвящен целый раздел III в ПБУ 6/01. Вот они, способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете:

  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
  • линейный способ;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ уменьшаемого остатка.

Они отличаются только методом исчисления годовой суммы амортизационных отчислений. Итог же всегда один: ежемесячное списание стоимости ОС в расходы. Кроме того, какой бы из способов не был избран, для определения размера годовых и ежемесячных  отчислений необходимо знать срок полезного использования ОС.

Срок использования: реальный и бухгалтерский

Для того, чтобы самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств нужно:

  1. Вычислить ожидаемый срок использования объекта ОС в зависимости от его производительности.
  2. Узнать реальный физический износ (в заданном режиме эксплуатации, с учетом естественных условий и влияния агрессивной среды).
  3. Учесть возможные ограничения в использовании (срок годности или  аренды).

Можно просто использовать для этого специальную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (утв. постановлением Правительства РФ).

В ней все объекты ОС распределены по группам и для каждой предусмотрен свой срок. Нужно только правильно отнести искомое ОС к одной из групп. После определения срока можно приступать к расчету износа.

Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете

Среди четырех способов самым распространенным и незамысловатым является линейный. Его главный плюс, который заставляет избрать его подавляющему числу компаний, состоит в одновременном применении в налоговом учете. Это очень удобно для бухгалтера и упрощает его задачи. Как определяется норма амортизации при линейном способе в бухучете? По довольно простой формуле. Для нее необходимо знать:

  • первоначальную (в случае переоценки ОС — восстановительную) стоимость (ПС);
  • срок полезного использования (СП).

Принимаем за абстрактное значение “1” год эксплуатации ОС и исчисляем сколько процентов износа в год предусмотрено для конкретного объекта по формуле:

Годовая амортизация  =  1   :   СП   ×   100%

Далее умножаем полученную норму годовой амортизации (НА) на стоимость и получаем требуемую сумму. Которую из года в год будем списывать в расходы. Формула применяется такая:

Годовая НА   ×   ПС = Сумма амортизации за год

Сумма за месяц определяется путем деления полученного результата на 12. Она действует весь период эксплуатации ОС и может изменится только если  объект будет переоцениваться или улучшаться.
 

Важно: Налоговый и бухгалтерский учет имеют некоторые различия в отнесении на расходы. В налоговом НА рассчитывается на каждый месяц, а в бухгалтерском — на год. Поэтому из-за округления суммы по версии налогового и бухгалтерского учета могут незначительно отличаться.

Нужно стремиться максимально сократить, а лучше всего и совсем убрать эту разницу. Для этого при вычислении годовой НА желательно оставлять полученное значение с максимальным числом знаков после запятой (не менее 4).

Тогда месячные отчисления можно корректировать при помощи округления этих знаков, что позволяет избежать даже незначительной разницы в суммах.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: пример
 

Организация поставила на баланс автокару с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Применяется линейный способ амортизации. ОС относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования автопогрузчика составит 5 лет или 60 месяцев. Определим какая норма амортизации погрузчика будет по нормам налогового учета:

1: 60 × 100 = 1,6666%.

Ежемесячное отчисление составит:

300 000 × 1,6666% = 4999,8 руб.

Годовая НА ( по нормам бухучета) составит:

(1 : 5 лет) × 100 = 20%.

А сумма, которую нужно отнести на расходы составит:

300 000 × 20% = 60 000 руб.

Или 5 000 руб в месяц.

Разница составила 20 копеек. Для того, чтобы ее скорректировать бухгалтеру пришлось пересмотреть норму амортизации автокары в месяц (согласно налоговому учету):

1: 60 × 100 = 1,66667% × 300 000 =  5000, 01

При таком раскладе копейку можно отбросить, а суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете за месяц, окажутся равными.

Следующие три способа начисления амортизации являются более оригинальными и сложными.

Способ уменьшаемого остатка

В пункте 19 раздела III ПБУ 6/01 сказано, что амортизацию можно начислять «исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией». Очевидно, что это амортизация методом уменьшаемого остатка

Разберем его на составляющие:

  1. Что такое ПС мы уже знаем. Для определения остаточной нужно всего лишь отнять от первоначальной уже начисленный за прошлые периоды износ. Значит у нового ОС остаточная стоимость будет равна первоначальной.
  2. Как вычислить срок полезного использования мы рассматривали в линейном способе. В этом случае алгоритм не меняется.
  3. Повышающий коэффициент к норме амортизации — это что-то новое.

    Оказывается организация должна самостоятельно определить значение коэффициента ускорения и прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Предусмотренный максимум — 3.

Пример применения метода  уменьшаемого остатка

Куплен станок стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая НА, исчисленная исходя из срока полезного использования, равна 20%. Ее нужно увеличить на коэффициент ускорения 2, значит она будет уже равна 40%. Далее рассчитываем суммы сразу за весь период:

За 1-й год эксплуатации станка нужно из его первоначальной стоимости, сформированной при принятии к бухгалтерскому учету,  вычесть годовую сумму амортизации в 40 000 руб. (100000 x 40 / 100).

За 2-й год — сумму в размере 40% от его остаточной стоимости на начало года (100 — 40) x 40 / 100 = 24 000) — 24 000 руб.

За  3-й год — 12 400 руб. —  с учетом разницы между остаточной стоимостью объекта, на конец второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год ((60 — 24) х 40 / 100) .  

Из примера видно, что формула для определения годовой НА не отличается от той, которую применяют при линейном способе. А вот, чтобы узнать сумму амортизации за год необходимо применить еще и коэффициент усиления (КУ). Поэтому итоговая  формула выглядит так:  

Годовая НА   ×  КУ   ×  Остаточная стоимость ОС на начало отчетного периода = сумма за год

 

Этот метод позволяет быстрее перенести стоимость основных средств в состав расходов. На практике он бывает незаменим в компаниях, которые активно используют объекты, например, по договору лизинга или собственные ОС в целях крупных капиталовложений. Все это дает им возможность минимизировать налог на имущество в первые годы их эксплуатации.

Кроме того, этот способ похож на  нелинейный метод начисления амортизации, из налогового учета.  Но между ними есть и существенные  отличия:

  • в налоговом учете  износ ОС определяется исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к одной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
  • в налоговом учете запрещено применение нелинейного способа в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, которые входят в восьмую и девятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);
  • Когда суммарный баланс стоимости ОС из амортизационных групп составит менее 20 000 руб. можно списать их на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
  • для каждой группы установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования объектов (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

 Этот способ является достаточно оригинальным. Бухгалтеру также обязательно должна быть известна  ПС основного средства (восстановительная), а также срок его полезного использования. Далее нужно найти сумму чисел достаточно оригинальным способом: их нужно сложить между собой.

К примеру у объекта ОС со сроком полезного использования 5 лет, сумма чисел составит 15 лет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

После того, как это значение найдено, можно определить сумму износа за год:

Сумма НА = Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования ОС  :   Сумму чисел лет срока полезного использования, ед.  ×   ПС

Полученный результат делим на 12 и получаем сумму, которую нужно амортизировать ежемесячно. (п.19 ПБУ 6/01). Аналогов этому методу в налоговом учете нет.  Он хорош тем, что в первые годы эксплуатации ОС, его амортизация происходит быстрее, чем при линейном способе.  

Амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования: пример

На баланс  был принят глубинный насос  стоимостью 30 000 руб. Срок его полезного использования — 2 года. В бухучете для машин и оборудования применяется амортизация по сумме лет полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования насоса составляет:

1 + 2 = 3.

Амортизация насоса за первый год работы:

2: 3 × 30 000 руб. = 20 000 руб.

Значит месячное отчисление в первом году эксплуатации будет 1666, 67 руб.

За второй год:

1 : 3 × 30 000 руб. = 1о 000

Что соответственно даст в месяц 833,33 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Четвертый, заключительный бухгалтерский метод амортизации является самым трудоемким в расчетах. Он предусмотрен п. 19 раз.III ПБУ 6/01. Амортизация пропорционально объему продукции хороша тем, что позволяет наиболее точно отразить интенсивность участия конкретного основного средства в хозяйственном процессе.

Бухгалтеру необходим для исчисления натуральный показатель объёма продукции (работ) в отчётном периоде. Кроме того, ему необходимо знать соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объёма выпуска продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования конкретного ОС. Можно применить формулу:

 Сумма месячной амортизации  = ПС /предполагаемый объём выпущенной продукции (к-во) х Фактический объём продукции, выпущенной за месяц (к-во).

Рассмотрим эти показатели внимательнее. Показатель «предполагаемый объём», означает применение на практике плановых экономических значений. Для их корректного определения нужна, как минимум, специальная экономическая служба. Иначе бухгалтеру придется брать эту цифру “с потолка”, а это недопустимо.

С фактическим объемом, конечно проще, его можно взять из учетных данных. Но производить все вычисления придется каждый месяц. Никакой универсальной нормы при этом методе не будет. Ну и аналогичного метода в налоговом учете не предусмотрено.
 
Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Печатный станок с ПС 2 000 000 рублей может напечатать за все время использования 100 тысяч журналов. В учётной политике предусмотрена амортизация таких станков пропорционально объему изготовленной продукции.
За год станок  напечатал:

·     в мае – 30 тыс. журналов;;
·     в августе – 1 тыс. журналов.

 Следовательно, за этот год бухгалтерия должна начислить амортизацию станка:

      в мае: 30 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 600 000 руб.
·     в августе: 1000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 20 000 руб.

Итак, со способами начисления амортизации мы разобрались. Самым простым из них является линейный, а самым достоверным — способ по объему изготовленной продукции. Какой выбрать для применения должна решить для себя каждая организация индивидуально.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kakimi_sposobami_nachislyat_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_v_bukhgalterskom_uchete/41-1-0-1632

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (ОС) в 2019 году

Амортизация в бухгалтерском учете

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Попробовать

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/uchet-osnovnyh-sredstv

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

https://www.youtube.com/watch?v=V3QU7SYLl-A

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete

Страж закона
Добавить комментарий